Взаимозависимые лица: новые категории и налог на сделки

Во втором чтении принят законопроект № 448566-8, который вносит поправки, в том числе, в раздел V.1 НК РФ. Напомним, что данный раздел регламентирует взаимоотношения между взаимозависимыми лицами.

Новые категории взаимозависимых лиц

Добавлены три категории лиц, признаваемых взаимозависимыми (п. 12-14 ст. 105.1 НК РФ):

1. Организации, в которых физические лица признаются взаимозависимыми в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. При условии, что физическое лицо имеет в одной из таких организаций долю прямого и (или) косвенного участия более 25 % и (или) полномочия по избранию руководителя компании или по избранию не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров организации. В другой организации физическое лицо имеет указанную долю участия и (или) указанные полномочия.
2. Контролирующее лицо и контролируемая иностранная компания (ст. 25.13 НК РФ).
3. Контролируемые иностранные компании, у которых одно и то же контролирующее лицо.

Налоговый контроль

Вводится налог с дохода по сделкам между взаимозависимыми лицами, где одна из сторон не является налоговым резидентом РФ (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ).

Условия для исчисления налога: цена сделки отличается от рыночной цены, и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по НДС, налогу на прибыль, НДПИ, НДФЛ (с учетом ограничений в п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Сумма корректировки налоговой базы у нерезидента РФ признается доходом и приравнивается к дивидендам, полученным от источников в РФ, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 НК РФ.

Датой получения дохода признается последний день календарного года, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами.

Если нерезидент перечислит полученный доход (возникший в результате корректировки базы) на расчетный счет налогоплательщику, осуществившему такую корректировку, то положения п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ не применяются. Перечислить доход нужно не позднее срока уплаты соответствующего налога.

Также положения п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ не применяются в отношении нерезидента, вернувшего полученный доход после истечения установленных сроков уплаты налогов, при одновременном соблюдении условий:

• возврат дохода осуществлен путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, находящемся на территории РФ, до вынесения ФНС решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
• налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) учтены доходы в виде процентов за пользование денежными средствами лицом- нерезидентом РФ, рассчитываемые по ставке, равной одной трехсотой ключевой ставки ЦБ РФ, установленной на день выплаты налогоплательщиком дохода.

Внесены дополнения в ст. 105.14 НК РФ о критериях признания сделок контролируемыми.

Рост штрафов

Неуплата или неполная уплата налогов в связи с занижением цен по сделкам между взаимозависимыми лицами влечет взыскание штрафа в размере неуплаченной суммы налога с дохода, но не менее 500 000 рублей.

За то же самое нарушение, но в отношении контролируемых сделок предусмотрен штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Непредставление в ФНС уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных данных карается штрафом 100 000 рублей.

Штрафы за непредставление некоторых видов отчетов выросли в 10 раз (ст. 129.9, ст. 129.10, ст. 129.11 НК РФ).