Дата публикации: 23.05.2024
Отношения между продавцом и торговой площадкой-маркетплейсом регулируются договором. Обычно это: агентский договор, договор комиссии или договор поручения.
Чаще всего торговля через маркетплейсы представляет собой комиссионную торговлю, в которой продавец товаров является комитентом, а торговая площадка - комиссионером.
По исполнении поручения комиссионер (маркетплейс) обязан представить комитенту (продавцу) отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комитент же в свою очередь обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Схема работы продавца с маркетплейсом может быть разной и зависит от положения заключенного посреднического договора с конкретной торговой площадкой.
Осуществлять торговлю через маркетплейсы могут организации или индивидуальные предприниматели:
В соответствии с Налоговым кодексом РФ дату выручки или дату получения дохода маркетплейс указывает в своем отчете, периодичность которого оговаривается сторонами, то есть между налогоплательщиком-комитентом и комиссионером-маркетплейсом. Таким образом, датой получения дохода у продавца является дата реализации принадлежащих ему товаров, указанная в отчете маркетплейса о продаже товаров.
Также следует упомянуть об обязанности маркетплейса - в течение 3 дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, он извещает продавца-налогоплательщика о дате реализации товаров. Такая обязанность подразумевается Налоговым Кодексом РФ.
В соответствие со ст. 268 НК РФ при реализации товаров комитент уменьшает доходы на стоимость приобретения этих товаров и также согласно ст. 264 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения маркетплейсу учитывается продавцом в составе прочих расходов. Продавец уменьшает свои доходы от продажи на маркетплейсе на стоимость закупки своих товаров и также на сумму комиссионного вознаграждения маркетплейсу.
Подробнее рассмотрим ситуации, при которой продавец применяет общую систему налогообложения (ОСНО), то есть является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Как известно, реализация товаров на территории Российской Федерации облагается НДС, а реализация товаров через маркетплейс - это и есть реализация товаров на территории РФ, в случаях когда и покупатель и продавец находятся на территории РФ.
При реализации товаров через маркетплейс НДС уплачивает продавец таких товаров, а не маркетплейс, так как именно продавец является собственником товаров, а торговая площадка-маркетплейс является только посредником. В случае, если посредник-маркетплейс находится на ОСНО, он будет платить НДС со своих посреднических услуг.
При реализации товаров через маркетплейс по договору комиссии налоговой базой по НДС у продавца признается стоимость товаров, по которой они реализуются маркетплейсом конечному покупателю. Таким образом, налоговая база - это цена, которую покупатель оплатил за товар.
При отгрузке товаров на склад торговой площадки НДС не начисляется, так как такая операция не является реализацией товаров. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат - день отгрузки товаров или день оплаты/ частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Обычно, предоплата при продаже через маркетплейсы не предусмотрена. Значит моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата составления первичного документа, оформленного маркетплейсом покупателю. Таким образом, при реализации товаров через маркетплейс обязанности исчислить НДС возникает у продавца по дате отгрузочных документов на товар, выписанных торговой площадкой конечному покупателю и не по дате передачи товаров продавцом на склад торговой площадки.
Как уже было упомянуто ранее, маркетплейс оказывает посреднические услуги, которые облагаются НДС. Маркетплейс выставляет продавцу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и далее продавец уменьшит свой НДС на сумму НДС от торговой площадки, то есть заявит к вычету входящий НДС в общем порядке при одновременном выполнении следующих условий:
К примеру, если продавец продал товар на сумму 1200 руб., НДС будет начисляться со всей суммы и составит 200 руб. Комиссия маркетплейса (например, 10%) будет составлять: 1200*0,1 = 120 рублей. Маркетплейс выставит счет-фактуру на услуги, и продавец примет к вычету НДС 20 рублей. Таким образом, у продавца НДС начисляется с полной цены, по которой товар реализован покупателю, то есть с 1200 руб. и равен 200 рублей. Вычет по НДС равен 20 рублей (НДС за комиссионное вознаграждение). Следовательно, НДС к уплате будет равен 200 рублей - 20 рублей = 180 рублей.
Рассмотрим теперь ситуацию, если продавец применяет УСН.
Если продавец применяет УСН с объектом налогообложения - доходы, то необходимо обратить внимание на следующие особенности. По общим правилам при продаже товаров плательщиком УСН, вся выручка от продажи товаров учитывается в доходах. Доход признается в том размере, в котором он поступил от покупателя маркетплейсу. Если маркетплейс перевел оплату продавцу за минусом своего вознаграждения, то доход все равно учитывается со всей суммы выручки и не уменьшается на сумму удержанного денежного вознаграждения.
Тут стоит отметить, что налогоплательщики УСН с объектом налогообложения доходы, не могут учитывать расходы и выручка не уменьшается таким образом на сумму вознаграждения маркетплейсу. Следовательно налогоплательщик в данном случае не может уменьшить свою выручку на сумму комиссионного вознаграждения. Поэтому в доход по УСН необходимо включать все суммы, фактически поступившие от покупателей на расчетные счета маркетплейса.
Данная схема применяется как к налогоплательщикам с объектом налогообложения доходы, так и к к тем, кто использует доходы - расходы. Однако, налогоплательщики с объектом налогообложения доходы - расходы могут учесть в расходах затраты на вознаграждение посредникам.
Датой признания дохода продавца на УСН является дата поступления оплаты за товары на счет посредника-маркетплейса. Денежные средства, поступившие от покупателя на счет маркетплейса уже принадлежат продавцу и в общем случае он может ими распоряжаться.
Чаще всего торговля через маркетплейсы представляет собой комиссионную торговлю, в которой продавец товаров является комитентом, а торговая площадка - комиссионером.
По исполнении поручения комиссионер (маркетплейс) обязан представить комитенту (продавцу) отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комитент же в свою очередь обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Схема работы продавца с маркетплейсом может быть разной и зависит от положения заключенного посреднического договора с конкретной торговой площадкой.
Осуществлять торговлю через маркетплейсы могут организации или индивидуальные предприниматели:
- на общей системе налогообложения (ОСНО)
- на упрощенной системе налогообложения (УСН)
- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Аспекты для начисления налога на прибыль
Продавец продает товары конечному покупателю через посредника - маркетплейс. Для правильного исчисления налога на прибыль нужно определить налоговую базу и дату, на которую признается этот налоговый доход. Выручка, выражающаяся в доходе продавца — это все поступления и расчеты за реализованные товары. Таким образом, налогооблагаемым доходом продавца является вся выручка, полученная от покупателя на маркетплейсе, включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые дополнительные расходы, которые продавец возможно должен будет заплатить торговой площадке, т.е. маркетплейсу.В соответствии с Налоговым кодексом РФ дату выручки или дату получения дохода маркетплейс указывает в своем отчете, периодичность которого оговаривается сторонами, то есть между налогоплательщиком-комитентом и комиссионером-маркетплейсом. Таким образом, датой получения дохода у продавца является дата реализации принадлежащих ему товаров, указанная в отчете маркетплейса о продаже товаров.
Также следует упомянуть об обязанности маркетплейса - в течение 3 дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, он извещает продавца-налогоплательщика о дате реализации товаров. Такая обязанность подразумевается Налоговым Кодексом РФ.
В соответствие со ст. 268 НК РФ при реализации товаров комитент уменьшает доходы на стоимость приобретения этих товаров и также согласно ст. 264 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения маркетплейсу учитывается продавцом в составе прочих расходов. Продавец уменьшает свои доходы от продажи на маркетплейсе на стоимость закупки своих товаров и также на сумму комиссионного вознаграждения маркетплейсу.
Подробнее рассмотрим ситуации, при которой продавец применяет общую систему налогообложения (ОСНО), то есть является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Как известно, реализация товаров на территории Российской Федерации облагается НДС, а реализация товаров через маркетплейс - это и есть реализация товаров на территории РФ, в случаях когда и покупатель и продавец находятся на территории РФ.
При реализации товаров через маркетплейс НДС уплачивает продавец таких товаров, а не маркетплейс, так как именно продавец является собственником товаров, а торговая площадка-маркетплейс является только посредником. В случае, если посредник-маркетплейс находится на ОСНО, он будет платить НДС со своих посреднических услуг.
При реализации товаров через маркетплейс по договору комиссии налоговой базой по НДС у продавца признается стоимость товаров, по которой они реализуются маркетплейсом конечному покупателю. Таким образом, налоговая база - это цена, которую покупатель оплатил за товар.
При отгрузке товаров на склад торговой площадки НДС не начисляется, так как такая операция не является реализацией товаров. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат - день отгрузки товаров или день оплаты/ частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Обычно, предоплата при продаже через маркетплейсы не предусмотрена. Значит моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата составления первичного документа, оформленного маркетплейсом покупателю. Таким образом, при реализации товаров через маркетплейс обязанности исчислить НДС возникает у продавца по дате отгрузочных документов на товар, выписанных торговой площадкой конечному покупателю и не по дате передачи товаров продавцом на склад торговой площадки.
Как уже было упомянуто ранее, маркетплейс оказывает посреднические услуги, которые облагаются НДС. Маркетплейс выставляет продавцу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и далее продавец уменьшит свой НДС на сумму НДС от торговой площадки, то есть заявит к вычету входящий НДС в общем порядке при одновременном выполнении следующих условий:
- Услуги маркетплейса должны быть приняты к учету
- Услуги, выставленные маркетплейсом должны использоваться в деятельности организации, облагаемой НДС
- Налогоплательщик должен получить счет-фактуру от маркетплейса
К примеру, если продавец продал товар на сумму 1200 руб., НДС будет начисляться со всей суммы и составит 200 руб. Комиссия маркетплейса (например, 10%) будет составлять: 1200*0,1 = 120 рублей. Маркетплейс выставит счет-фактуру на услуги, и продавец примет к вычету НДС 20 рублей. Таким образом, у продавца НДС начисляется с полной цены, по которой товар реализован покупателю, то есть с 1200 руб. и равен 200 рублей. Вычет по НДС равен 20 рублей (НДС за комиссионное вознаграждение). Следовательно, НДС к уплате будет равен 200 рублей - 20 рублей = 180 рублей.
Рассмотрим теперь ситуацию, если продавец применяет УСН.
Если продавец применяет УСН с объектом налогообложения - доходы, то необходимо обратить внимание на следующие особенности. По общим правилам при продаже товаров плательщиком УСН, вся выручка от продажи товаров учитывается в доходах. Доход признается в том размере, в котором он поступил от покупателя маркетплейсу. Если маркетплейс перевел оплату продавцу за минусом своего вознаграждения, то доход все равно учитывается со всей суммы выручки и не уменьшается на сумму удержанного денежного вознаграждения.
Тут стоит отметить, что налогоплательщики УСН с объектом налогообложения доходы, не могут учитывать расходы и выручка не уменьшается таким образом на сумму вознаграждения маркетплейсу. Следовательно налогоплательщик в данном случае не может уменьшить свою выручку на сумму комиссионного вознаграждения. Поэтому в доход по УСН необходимо включать все суммы, фактически поступившие от покупателей на расчетные счета маркетплейса.
Данная схема применяется как к налогоплательщикам с объектом налогообложения доходы, так и к к тем, кто использует доходы - расходы. Однако, налогоплательщики с объектом налогообложения доходы - расходы могут учесть в расходах затраты на вознаграждение посредникам.
Датой признания дохода продавца на УСН является дата поступления оплаты за товары на счет посредника-маркетплейса. Денежные средства, поступившие от покупателя на счет маркетплейса уже принадлежат продавцу и в общем случае он может ими распоряжаться.
Мегагрупп.ру