НДС с аванса на УСН по переходящим договорам с 2024 на 2025 год

В рамках налоговой реформы, о которой мы писали ранее, организации и индивидуальные предприниматели (ИП), уже применяющие УСН или же переходящие на УСН с 1 января 2025 года, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Напомним, что это распространяется на случаи, когда доход компании превышает 60 млн рублей. В противных случаях, освобождение от уплаты налога применяется пока доход не достигнет вышеупомянутого порога.

В связи с чем уже сейчас у многих возникает вопрос: как будет происходить порядок исчисления авансов, полученных в 2024 году по товарам, срок реализации которых придется на 2025 год? Это - достаточно сложный момент для тех, кто столкнулся с реформой законодательства. С 2025 года будет все серьезно именно для тех, кто никогда не имел дело с НДС, либо для тех, кто работал в небольших компаниях, где было все просто. НДС - это сложный налог. Поэтому попробуем подробнее разобраться с этим в нашем сегодняшнем материале.

Следует начать с того, что на данный момент согласно п.6 ст.346.25 НК РФ, организации и ИП, применяющие УСН, при переходе на ОСН не обязаны исчислять суммы НДС для уплаты в бюджет с авансов в отношение товаров, полученных в период применения УСН в счет товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) организацией после перехода на ОСН.

Согласно разъяснениям Минфина в рамках письма от 02.04.2024 № 03-07-11/29768 можно также сделать вывод, что обязанность по начислению НДС с сумм авансов, полученных в 2024 году, у организаций, применяющих УСН, отсутствует, однако, в случаях, когда реализация товаров происходит в 2025 году, должна происходить уплата НДС с аванса на УСН по специальным налоговым ставкам:

- 5%
или
- 7%
или, в случаях, когда доход превышает 60 млн рублей - по общеустановленным ставкам.

Теперь у компаний возникает возможность при получение аванса в 2024 году и отгрузке по нему товаров уже в 2025 году выбрать начисление НДС: либо по льготной, либо по обычной ставке.

Что еще необходимо будет сделать? При отгрузке товаров уже в 2025 году в счет авансов от 2024 года, организациям потребуется:

1. включить стоимость товаров в базу по НДС;
2. предъявить НДС покупателю;
3. выставить счет-фактуру с НДС покупателю не позднее 5 дней с момента отгрузки.

Согласно п. 1 статьи 167 НК РФ, момент установления налоговой базы по НДС определяется исходя из наиболее ранних из следующих дат:

• день отгрузки/ передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Налоговая база - это стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и исключая сумму налога. Согласно п.1 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога.

До внесения поправок, налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому текст договора не содержал положений об НДС. В результате вступления в силу вышеуказанных поправок, все договоры, заключенные в 2024 году должны быть пересмотрены начиная с 2025 года.

Логично возникает вопрос: надо ли заключать дополнительное соглашение к договорам с контрагентами об изменении цен?

Ответ - да. Дополнительное соглашение составляется к договору, в рамках которого необходимо пересмотреть цену. В данном случае НДС будет уплачен за счет средств, полученных от покупателей.

В случаях, когда договор был заключен в 2024 году или в период ранее, то есть тогда, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС, появляется вопрос: как выставить данный налог покупателю? Возможно, начислить НДС сверху цены договора или же выделить его из уже оплаченной покупателем стоимости?

Согласно определению Верховного суда от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201, в случаях изменения законодательства и, если, происходящие между участниками оборота операции становятся налогооблагаемыми, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса, п. 1 ст. 168 Налогового кодекса), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами.

В случаях, когда договор был заключен до применения УСН, однако, работы были начаты после перехода на УСН, компания должна учитывать в доходах по УСН уплаченную ранее сумму.

Если же покупатель не соглашается на увеличение стоимости договора за счет налога на добавленную стоимость, у продавца остается вариант начислить НДС по расчетным ставкам:

1. 5/105 или
2. 7/107.

Следует отметить комментарии Минфина, которые поясняют, что применение ставок НДС относительно операций по реализации товаров, работ, услуг происходит согласно ст. 164 НК РФ. В рамках статьи идет ссылка на п.1, где НЕ предусмотрено обложение НДС с применением расчетной ставки при реализации товаров, работ, услуг. Данные пояснения предоставлялись компаниям, утратившим право на УСН и переходящим на ОСН. Когда организация становилась плательщиком НДС с начала налогового периода, в котором утрачено право на применение УСН, НДС по операциям реализации товаров,работ, услуг, осуществленным с начала налогового периода, в котором было утрачено право на УСН, следовало исчислять в общеустановленном порядке. Следовательно, у продавца могут возникнуть риски, что НДС ему доначислят по общему порядку при определении суммы налога с помощью расчетной ставки.

Поочередное вступление в силу законов в рамках налоговой реформы уже достаточно близко. Готов ли Ваш бизнес к резким переменам?