Нарушения при выездных налоговых проверках: судебная практика последних лет

Не всегда ФНС соблюдает нормы законодательства. В статье рассмотрим, может ли налогоплательщик обернуть в свою пользу нарушения, допущенные инспекторами при проверках.

Акт проверки направлен с нарушением срока

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт по результатам выездной налоговой проверки должен быть направлен налогоплательщику в течение пяти рабочих дней.

ООО «Динамо Групп» обратилось в Арбитражный суд. Общество требовало признать незаконными действия ФНС в отношении акта налоговой проверки, который был составлен и вручен с опозданием. Суд рассмотрел заявление и встал на сторону ФНС. Решение по результатам выездной проверки не отменили.

Обоснование. ФНС не нарушила существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Акт хоть и вручен с нарушением сроков, но процедура вручения проведена по правилам. У налогоплательщика была возможность подать письменные возражения. Составление и получение акта налоговой проверки позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (постановление АС Московского округа от 02.12.2021 № Ф05-29324/21 по делу № А40-265200/2020).

Подобные дела рассматриваются периодически, и суды придерживаются выше описанной позиции (определение ВС РФ от 15.10.2020 № 307-ЭС20-14760, постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.12.2018 № Ф04-5144/2018 по делу № А27-20197/2017).

Порядок оплаты пеней при задержке решения по выездной поверке

Организация обратилась в суд, чтобы признать требование ФНС об уплате пеней не действительным (постановление АС Московского округа от 23.03.2022 № Ф05-4014/2022 по делу № А40-307791/2018). Пени были доначислены в ходе выездной проверки. ФНС направила решение в адрес налогоплательщика с нарушением установленных сроков (на 33 дня позже). Организация потребовала аннулировать пени, начисленные ФНС за 33 дня. Арбитражный суд счел действия ФНС правомерными и не стал отменять пени.

Обоснование. Нарушение инспекцией процедурных сроков по общему правилу не влияет на начисление пеней. А значит, нет оснований для исключения периодов просрочки из времени, за которое налогоплательщик должен заплатить пени. Во-первых, пени стимулируют к добросовестной уплате налогов. Во-вторых, пени возмещают потери бюджета, возникшие из-за того, что налогоплательщик незаконно пользуется деньгами, которые должен был заплатить в бюджет. Так как в рассматриваемой ситуации организация не уплатила вовремя налог, ей были начислены пени. Нарушение ФНС сроков вынесения и направления налогоплательщику итогового решения с указанием суммы недоимки не дает оснований для снижения пеней.

Аналогичную позицию суд изложил в постановлениях от 26.03.2021 № Ф10-5940/2020 по делу № А36-632/2020, от 13.01.2022 по делу № А40-349/2020.

Иногда в подобных ситуациях суд встает на сторону налогоплательщика. ФНС не оформила решение по итогам проверки в установленные законодательством сроки. Организация обратилась в суд, и он встал на ее сторону (постановление от 18.01.2022 № 09АП-82611/2021 по делу № А40-135677/21).

Обоснование. Суд постановил, что рассмотрение инспекцией материалов проверки за пределами сроков приводит к избыточному и фактически не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля. В результате бездействия ФНС выросли пени. Это нарушило права заявителя. По мнению инспекции, компания могла перечислить пени по акту и не допустить их увеличения. Суд аргументы ФНС не принял.

Отмена решения из-за нарушения сроков проверки

Если ФНС нарушит сроки проверки, отменить решение не удастся. Об этом говорит судебная практика. ООО «СибАвтотранс» попыталось отменить решение ФНС, ссылаясь на то, что налоговой инспекцией были нарушены сроки проведения проверки (постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.12.2021 по делу № А27-11084/2020). Суд отклонил доводы компании.

Обоснование. По мнению суда, отменить решение ФНС правомерно, если:

• организацию лишили возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки;
• не предоставили налогоплательщику право подать возражения.

В данном деле общество имело такие возможности.