Налоговый расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям: как сдавать в 2024 году

С 1 января 2024 года усилился контроль за налоговыми агентами, которые производят налоговые выплаты иностранным компаниям.
В чем же стоит данное ужесточение контроля попробуем разобраться в нашем сегодняшнем материале.

Что произошло?

Федеральная Налоговая Служба обновила форму отчёта КНД 1151056. Добавились 2 новых раздела, вместе с которыми решаются многие, возникающие по заполнению данной формы вопросы. Подробнее о новых разделах и их составляющих мы рассказываем далее.

Кто сдает отчетность и в каких случаях?

Отчитываться по данным расчетам должны теперь:

1) Юридические лица (ЮЛ)
2) Организации (ООО, АО и др.)
3) Индивидуальные Предприниматели (ИП)
иные юридические лица, ведущие бизнес с организациями, зарегистрированными за пределами территории Российской Федерации.

В случае, если иностранная организация имеет представительство на территории РФ, данная компания самостоятельно отчитывается по налогам и подает декларацию.

Ужесточение налогового контроля и ответственность за непредставление расчетов

В первую очередь стоит упомянуть, что согласно п.3.2 ст.76 НК РФ, штрафы за непредставление расчетов о выплатах в пользу иностранных компаний как и за непредставление налоговой декларации, составляют 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц, за который задержались с представлением расчета, но не менее 1 тысячи рублей.

Более строгая ответственность, вступившая в силу с 01.01.2024, следует в виде блокировки расчетных счетов, если не был представлен расчет и прошло более 20 рабочих дней с момента непредставления расчета (согласно п.3 2 ст. 76 НК РФ).

Также, согласно изменениям в ФЗ от 27.11.2023 № 539-ФЗ в п.п. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. о которых мы упоминали ранее в материалах, с 01.01. 2024 выплаченные доходы взаимозависимой иностранной организации от оказания услуг или выполнения работ, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%.

Когда должны быть представлены расчеты?

Налоговые агенты предоставляют расчет также, как и декларацию по прибыли. Если компания отчитывается по прибыли ежеквартально, следовательно, форма должна быть представлена в те же сроки, что и сдача декларации по прибыли, т.е. не позднее 25-ого числа квартала/ полугодия/ 9 месяцев и календарного года. Если же компания отчитывается в 2024 году ежемесячно, следовательно, в те же сроки, что и происходит сдача налоговой декларации:

- Январь - не позднее 26.02.2024
- Февраль - не позднее 25.03.2024
- Март - не позднее 26.04.2024
- Апрель - не позднее 27.05.2024
- Май - не позднее 25.06.2024
- Июль - не позднее 26.08.2024
- Октябрь - не позднее 25.11.2024
- Ноябрь - не позднее 25.12.2024
- Декабрь - не позднее 27.01.2025

В случае, когда компания работает по упрощенной системе налогообложения (УСН), то расчет предоставляется ежеквартально.

Какие доходы включаются в расчет?

Следует напомнить, согласно НК РФ, существует 2 вида доходов иностранной компании, полученных на территории РФ: облагаемые и необлагаемые.

Доходы, полученные из источников Российской Федерации иностранными компаниями, которые облагаются налогами, перечислены в п.1 ст.309 НК РФ. Это - пассивные доходы в виде дивидендов, процентов, роялти и т.п., облагаемые у источника выплат. Примером тому может быть российская организация-налоговый резидент РФ, выплачивающая подобный доход и удерживающая налог с дохода иностранной компании.

Необлагаемые доходы, полученные на территории РФ, перечислены в п.2 ст.309 НК РФ. К активным доходам относятся доходы от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, работ и услуг, в случае если данный доход не отнесен к категории пассивных по п. 1 ст. 309 НК РФ.

На протяжении достаточного количества времени у многих стоял вопрос: надо ли российским компаниям, выплачивающим необлагаемые доходы согласно п.2 ст.309 НК РФ, подавать отдельно расчет по этим доходам, так как они не облагаются на территории РФ. Теперь вопрос решился согласно новой форме.

Речь в новой форме расчета у налоговых агентов идет о выплатах, которые классифицируются как выплаты от источников в Российской Федерации.

Туда относятся как облагаемые выплаты согласно п.1 ст.309 НК РФ, так и, по мнению ФНС, выплаты согласно п.2 ст.309 НК РФ.

Соответственно, в расчете рекомендуется сообщать о всех выплатах иностранным компаниям:

- Подлежащих обложению налогом
- Не подлежащих налогообложению
- Осуществленных в неденежной форме

Какие доходы НЕ нужно отражать в расчетах?

- Доходы от источников за пределами Российской Федерации
- Премии по перестрахованию
- Выплаты по ценным бумагам, полученным от эмитента российских депозитарных расписок

Как заполнить форму расчета

Новая форма КНД 1151056 состоит из 5 разделов.

Добавились 2 новых раздела:

1. Раздел №4, где нужно показать сведения о выплаченных доходах за работы, услуги, доходы от продажи недвижимого и движимого имущества, доходы от продажи имущественных прав и другого имущества, кроме товаров.
2. Раздел №5, где нужно показать доходы от выплат за импортные товары по контрактам на поставку товаров.

Перед исчислением суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным компаниям,сумма должна быть пересчитана в российские рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода. Расчет может быть указан в форме как в рублях, так и в иностранной валюте той страны, в которой зарегистрирована компания-контрагент.

Раздел №1

Здесь отражается общая информация по налогам с дохода, уплачиваемому иностранной организации, перечисляемых в бюджет.

Раздел №2

Данный раздел заполняется отдельно по каждой облагаемой выплате.
Суммы налога на прибыль, удерживаемые налоговым агентом, должны отражаться по срокам уплаты.

Раздел №3

В данном разделе необходимо отразить сведения об иностранных контрагентах.

Для расчетов в случае, когда выплаты производятся за работы или оказания услуг на территории иностранного государства, есть Раздел №3 и Раздел №4.

В Разделе №3 указываются доходы, предусмотренные п.1 ст.309 НК РФ, выплаченные иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Раздел №4

В Разделе №4 есть 2 подраздела:

1. Подраздел 4.1, где нужно заполнить сведения о получателе дохода.
2. Подраздел 4.2, где необходимо заполнить сведения о доходах, в том числе в неденежной форме.

В 4-м разделе должны быть указаны выплаты доходов за работы и услуги на территории Российской Федерации.

Раздел №5

Как было упомянуто ранее, здесь указываются сведения о выплаченных доходах иностранным организациям при покупке товаров. Однако, следует заметить, что новый раздел заполняется без какой-либо детализации. Просто общей суммой по выплаченным доходам.

Способы оповещения

Существует несколько способов подачи уведомлений:

• Через кабинет налогоплательщика в электронном виде
  Для данного формата понадобится как минимум усиленная квалифицированная электронная подпись
• На бумажном носителе
  Данный способ оповещения распространяется только в случае, если:
  - Среднесписочная численность работников за прошлый год год составляла не более 100 человек
  - Во вновь созданной или реорганизованной компании за 1 календарный месяц числится не более 100 работников
  - Организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам