Налоговый мониторинг 2024 - Часть I

Налоговый мониторинг действует в России уже около 8 лет, демонстрируя удобства данной формы налогового контроля для всех заинтересованных сторон. Более подробно о том, что такое налоговый мониторинг, его преимущества, необходимые шаги для вступления, и многие другие вопросы, раскроем в нашем сегодняшнем материале.

Налоговый мониторинг - это современная форма налогового контроля, которая подразумевает тесное взаимодействие налоговых органов с бизнесом путем интеграции последних в корпоративные информационные системы налогоплательщиков.

Говоря простым языком, суть налогового мониторинга заключается в том, что организация добровольно в режиме реального времени, то есть в онлайн формате, предоставляет налоговой инспекции доступ к своим первичным документам, налоговым регистрам, данным бухгалтерского и налогового учета, а также к другой информации. Это позволяет контролировать правильность расчета налогов без выездных и камеральных проверок. И для организации, в свою очередь, своевременно исправлять допущенные ошибки, получая при этом письменные рекомендации инспекции.

Налоговый мониторинг начал действовать в России в 2016 году, когда появился новый вид налогового контроля – налоговый мониторинг (п. 8 ст. 1, ст. 2 Закона от 4 ноября 2014 г. № 348-ФЗ). По данным ФНС России, на 2023 год количество компаний в налоговом мониторинге составляло - 445 компаний из 18 отраслей бизнеса, формирующих более 40% поступлений в бюджет РФ. Ожидается, что с начала 2024 года к системе присоединится еще 128 компаний, таким образом, общее число составит: 573 организации.

Что глобально хочет ФНС?

В первую очередь, налоговый орган хочет понимать, как компания сама пришла к конкретному результату, отраженному в декларации. Какие включила доходы и на каких принципах? Какие включила расходы и на каких принципах? Какие посчитали разницы и какой результат попал в итоге в налоговую декларацию?
Хотят понимать и доверять, что компания все сделала так и этот подход согласован и одобрен налоговой инспекцией.

Благодаря выбранному способу информационного взаимодействия, ФНС хочет сделать некий drill down, то есть углубление в данные, от показателей декларации до первичного документа, посмотреть сам документ и при необходимости сформировать запрос о представлении комментариев, либо представлении дополнительных документов.

Критерии налогового мониторинга

Для вступления в режим налогового мониторинга должны одновременно соблюдаться следующие условия:

• Совокупная сумма подлежащих уплате налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ) – не менее 100 млн руб.*
• Годовая сумма доходов – не менее 1 млрд руб.*
• Совокупная стоимость активов – не менее 1 млрд руб.*
• Наличие системы внутреннего (налогового) контроля (СВНК)
• Организация информационного взаимодействия компании с налоговым органом

*Расчеты делаются по данным календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга.

Очень важно отметить, что ФНС России двигается по направлению к дальнейшему снижению цифровых порогов. То есть, если в настоящий момент для вступления в систему необходимо соответствовать вышеупомянутым критериям, то с 2025 года планируемые снижения порогов на 20% будут предполагать:

1. Сумма уплаченных налогов - не менее 80 млн руб.
2. Общая сумма дохода - не менее 800 млн руб.
3. Совокупная стоимость активов - не менее 800 млн руб.

Помимо снижения числовых порогов, прирост участников налогового мониторинга будет осуществляться за счет тех участников, для кого вступление в данный режим не является добровольным. Речь идет о тех, кто пользуется различными видами государственное поддержки.

Для кого налоговый мониторинг обязателен?

Это, в частности, те, кто заключил соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Они обязаны перейти на режим налогового мониторинга. Для них пороговые значения отменены.

Также, следует упомянуть, что в соответствие с ст.105.26 НК РФ вышеупомянутые критерии не распространяются на следующий круг лиц:

1. Резиденты территорий опережающего развития в РФ
2. Резиденты свободного порта Владивосток
3. Резиденты Арктической зоны РФ
4. Резиденты особых экономических зон РФ
5. Участники промышленного сектора

В случае их заинтересованности в участие в налоговом мониторинге (для них данный режим не является обязательным), требования по объему суммы налогов, доходов и активов, к ним не применяются.

Порядок перехода на налоговый мониторинг

С чего начать взаимодействие с налоговым органом?

Этапы перехода на налоговый мониторинг можно разделить на следующие блоки:

1. Диагностика по выявление проблемных зон, где интересы налогоплательщика и налогового органа могут пересекаться
2. Документирование и доработка СВК до надлежащего уровня
3. Информирование налогового органа о намерении перехода на налоговый мониторинг
4. Подготовка “Дорожной карты” по вступлению в налоговый мониторинг
5. Подготовка документов для вступления в налоговый мониторинг
6. Представление заявления и документов в налоговый орган
7. Разработка варианта информационного взаимодействия. Самый трудоемкий процесс
8. Оценка налоговым органом заявления и документов организации
9. Решение о проведение налогового мониторинга

Основные даты и сроки для участия в налоговом мониторинге в 2024 году

Для участия в налоговом мониторинге организация должна не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду, за который будет проводиться налоговый мониторинг, предоставить все необходимые документы.

Например, если компания-налогоплательщик подает заявление о проведении налогового мониторинга 31 августа 2024 года, решение о проведении налогового мониторинга налоговый орган принимает до 1 ноября 2024 года. В случае положительного решения, период налогового мониторинга начнется с 1 января 2025 года и продлится вплоть до 31 декабря 2025 года. Далее подача уточненных налоговых деклараций будет возможна до 1 июля 2025 года, а само окончание налогового мониторинга произойдет 1 октября 2025 года, так как общий срок налогового мониторинга составляет 1 год 9 месяцев.

Режим налогового мониторинга (при отсутствии оснований для его прекращения, а также непредставлении заявления об отказе от го применения) будет продлеваться автоматически.

Документы, необходимые для вступления в налоговый мониторинг:

1. Заявление о проведение налогового мониторинга
2. Регламент информационного взаимодействия
3. Сведения о взаимозависимых лицах
4. Учетная политика для целей налогообложения орган
5. Внутренние документы, регламентирующие системы внутреннего контроля:
   • Информация об организации СВК
   • Контрольные процедуры, осуществляемые в целях налогового мониторинга
   • Анализ контрольных процедур, осуществляемых в целях налогового мониторинга
   • Оценка уровня организации системы внутреннего контроля
   • Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля

Формы и форматы документов

ФНС России письмом от 13.03.2024 № СД-4-23/2854@ направила рекомендуемые формы документов, необходимых при подготовке к переходу налогоплательщиков на налоговый мониторинг. К ним относятся:

• план-график по переходу на налоговый мониторинг (форма + порядок заполнения + xml формат);
• форма дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг (форма+ порядок заполнения + xml формат);
• форма уведомления о согласовании дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг;
• форма уведомления об отказе в согласовании дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг.