Мировое соглашение с ФНС

Разногласия, возникающие между сторонами, можно решить с помощью примирения сторон. Арбитражный процессуальный кодекс (АПК РФ) предусматривает несколько способов.

Варианты примирения сторон (ч. 3 ст. 190 АПК РФ):

• признание обстоятельств дела, соглашение сторон по обстоятельствам дела;
• соглашение сторон, содержащее квалификацию сделки или статуса и характера деятельности лица-участника сделки;
• частичный или полный отказ от требований, частичное или полное признание требований;
• мировое соглашение.

Мировое соглашение могут заключать ФНС и налогоплательщики для урегулирования судебного спора (гл. 15 АПК РФ). Таким образом, находится компромисс, который устроит участников судебного процесса. Мировое соглашение утверждает Арбитражный суд.

Руководители налоговых инспекций обязаны представлять в ФНС России информацию о судебных спорах и проекты мировых соглашений (п. 5 приказа ФНС РФ от 14.10.2016 № ММВ-7-18/560@).

В письме от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590 ФНС дала разъяснения об основных нюансах заключения мировых соглашений в отношении споров о взыскании налогов и сборов.

Сфера применения мировых соглашений

Предметом соглашений могут быть:

1. Дела об оспаривании ненормативных правовых актов.
2. Споры о взыскании недоимки, доначисленной по результатам налоговой проверки.

Условия соглашения должны обеспечивать исполнение налоговым органом его обязанностей и не должны противоречить действующему законодательству о налогах и сборах. Если условия мирового соглашения противоречат налоговому законодательству, соглашение подлежит отмене.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их уполномоченными представителями (ч. 1 ст. 140 АПК РФ).

Нельзя заключать мировые соглашения в отношении:

1. Изменения налоговых последствий спорных действий и операций в сравнении с тем, как такие последствия определены законом. Например, нельзя снизить налоговую ставку, освободить от уплаты налогов, изменить правила расчета пеней (п. 26, 27 постановления Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50).
2. Дел об оспаривании нормативных актов и дел об административных правонарушениях (ч. 12 ст. 213 КАС РФ, пп. 4 ч. 3 ст. 190 АПК РФ).

Отсрочка и рассрочка платежей

В мировом соглашении можно предусмотреть отсрочку или рассрочку уплаты налогов и сборов. Такая процедура возможна и по задолженности (отрицательное сальдо по ЕНС), и по налогам, срок оплаты которых еще не наступил.

Отсрочка или рассрочка, инвестиционный налоговый кредит не могут быть предоставлены, если:

1. В отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах.
2. Налогоплательщик обжалует наличие обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в части сумм, указанных в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки.
3. Проводится производство по делу о налоговом или административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕЭС.
4. Налогоплательщик планирует уехать из России на ПМЖ.
5. В течение последних трех лет вынесено решение о досрочном прекращении действия ранее предоставленной отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий решения либо установлен факт неуплаты соответствующей суммы по истечении срока действия отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
6. Организация находится в процессе ликвидации.
7. Организация проходит процедуру банкротства.

Рассрочка предоставляется на основании заявления при одновременном выполнении условий:

• со дня создания организации/ИП до дня подачи заявления о предоставлении рассрочки прошло не менее одного года;
• организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• сумма поступлений на расчетные счета налогоплательщика за три месяца меньше суммы его краткосрочных обязательств (с учетом доначислений по результатам налоговой проверки), уменьшенной на величину доходов будущих периодов.

Срок отсрочки не может превышать одного года, а рассрочки — три года (п. 1 ст. 64 НК РФ). Срок действия отсрочки или рассрочки исчисляется с даты вступления в силу определения суда об утверждении соглашения.

Наличие уголовного дела не препятствует предоставлению отсрочки или рассрочки.

Мировое соглашение, не исполненное добровольно, подлежит принудительному исполнению на основании исполнительного листа.