Дата публикации: 09.02.2024
Согласно Приказу Минфина от 15.06.2023 №86н с 1 июля 2023 года расширился перечень офшоров - государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения. Перечень был увеличен и туда вошли государства в том числе из Европейского Союза, а также ряд стран, осуществляющих в сторону России недружественные действия.
В первую очередь стоит обратить внимание на то, что туда попали такие страны, как: Республика Кипр, Германия, Италия, Испания, Венгрия, Черногория, Великобритания, Япония, США, Швейцария и т.д. Расширенный перечень начал действовать с 1 января 2024 года.
Хотим напомнить, что при работе с офшорами появляется дополнительная отчетность и повышенная ответственность. Как это может отразиться на деятельности компании, и к каким налоговым последствиям потенциально привести, попытаемся разобраться в нашем материале:
1) Могут возникнуть контролируемые сделки
Даже несмотря на то, что офшорные компании, с которыми происходит взаимодействие, совершенно не взаимозависимы с российской организацией. При сделках с офшорами сделка считается контролируемой, даже без критериев взаимозависимости. Согласно Налоговому кодексу к контролируемым сделкам относятся сделки с взаимозависимыми лицами. К сделкам с взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с партнерами из офшоров, даже если российские организации с ними абсолютно не взаимозависимы.
Тут же стоит отметить, что сделки будут признаваться контролируемыми, если объем доходов по этим сделкам за год превысил 120 млн руб. (п.3 ст.105.14 НК РФ). Общая сумма доходов считается по совокупности всех однородных сделок за год, то есть путем сложения доходов российской компании и доходов компании из страны-офшора. К примеру, если российская компания Х продала какой-то продукт или сервис компании из Великобритании, или наоборот что-то приобрела, полученный доход будет идти в зачет, т.е. доходы британской компании также должны быть суммированы для определения вышеупомянутого лимита в 120 млн рублей.
Чем грозит возникновение контролируемых сделок?
Придется представить уведомление о наличии контролируемых сделок по итогам 2023 года. Сделать это необходимо не позднее 20 мая 2024 года.
2) Учредители компании, зарегистрированные в офшоре, в том числе в странах ЕС, имеющие долю в уставном капитале косвенного или прямого участия не менее 50%, больше не освобождаются от налога на прибыль при оказании финансовой помощи от офшорных организаций.
К примеру, если итальянский участник российского ООО, зарегистрированный в Республике Италия, оказывает финансовую помощь российской стороне, необходимо производить выплаты по налогу на прибыль. Это правило применяется с того момента, когда страна попала в список офшоров, то есть в нашем случае - начиная с 1 июля 2023 года.
Несмотря на это, учредителям, зарегистрированным в офшорных зонах, позволяется оказывать финансовую помощь своим российским компаниям, однако, необходимо соблюдать нормы Гражданского законодательства. В особенности пристальное внимание должно уделяться определенному документообороту.
Тут стоит отметить, что вклад в имущество согласно пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ освобождается от налога на прибыль, в случае если вклад в имущество произведен по всем правилам, установленным Гражданским законодательством РФ.
Вклад в имущество не является вкладом в уставный капитал, в случае если:
- предусмотрен вариант внесения вклада в имущество в устав организации;
- проводится собрание участников организации и принимается решение о внесение вкладов в имущество, причем с процентным соотношением - не менее чем ⅔ голосов, проголосовавших “за”
- и т.д.
Только при соблюдение всех этих формальностей вклад в имущество не будет облагаться налогом на прибыль.
Однако, не все может являться и подходить под критерии вклада в имущество. Гражданский кодекс в виде статьи 66.1. Вклады в имущество хозяйственного товарищества или общества ограничивает вклады в имущество. На сегодняшний день это могут быть:
- Денежные средства
- Доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ
- Вещи
- Государственные и муниципальные облигации
- Имущественные права в виде исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности
3) Отсутствие возможности применения нулевой ставки по дивидендам, полученным от офшорных компаний
Даже если мы владеем долей в компании менее 365 дней, и эта доля превышает 50%. То есть если мы получаем дивиденды от офшорных компаний, то 0% ставка по дивидендам применяться не может.
4) Российскую компанию с долей участия иностранных офшорных компаний, превышающей 49%, исключат из Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (СМСП)
Ранее российские компании с долей иностранного участия более 49% могли получить статус СМСП в случае, если:
- Доход иностранного участника (юрлица) за предшествующий календарный год не превышал 2 млрд рублей
- Среднесписочная численность иностранного участника (юрлица) не более 250 человек
Теперь к вышеупомянутым критериям добавился пункт:
- Иностранная компания-учредитель не зарегистрирована в офшоре
В случае исключения из Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства компания не сможет применять льготные тарифы страховых взносов для субъектов МСП.
Однако, российские компании с долей участия иностранных компаний менее 49%, могут получить статус СМСП. Также, если учредители компании - физические лица и даже если они зарегистрированы в офшорных зонах, все равно можно продолжать оставаться в реестре СМСП.
Соответствие критериям СМСП могут подтвердить аудиторские компании, которые представляют сведения в налоговую инспекцию. Только на основании данных от аудиторских компаний организацию могут включить в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
В первую очередь стоит обратить внимание на то, что туда попали такие страны, как: Республика Кипр, Германия, Италия, Испания, Венгрия, Черногория, Великобритания, Япония, США, Швейцария и т.д. Расширенный перечень начал действовать с 1 января 2024 года.
Хотим напомнить, что при работе с офшорами появляется дополнительная отчетность и повышенная ответственность. Как это может отразиться на деятельности компании, и к каким налоговым последствиям потенциально привести, попытаемся разобраться в нашем материале:
1) Могут возникнуть контролируемые сделки
Даже несмотря на то, что офшорные компании, с которыми происходит взаимодействие, совершенно не взаимозависимы с российской организацией. При сделках с офшорами сделка считается контролируемой, даже без критериев взаимозависимости. Согласно Налоговому кодексу к контролируемым сделкам относятся сделки с взаимозависимыми лицами. К сделкам с взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с партнерами из офшоров, даже если российские организации с ними абсолютно не взаимозависимы.
Тут же стоит отметить, что сделки будут признаваться контролируемыми, если объем доходов по этим сделкам за год превысил 120 млн руб. (п.3 ст.105.14 НК РФ). Общая сумма доходов считается по совокупности всех однородных сделок за год, то есть путем сложения доходов российской компании и доходов компании из страны-офшора. К примеру, если российская компания Х продала какой-то продукт или сервис компании из Великобритании, или наоборот что-то приобрела, полученный доход будет идти в зачет, т.е. доходы британской компании также должны быть суммированы для определения вышеупомянутого лимита в 120 млн рублей.
Чем грозит возникновение контролируемых сделок?
Придется представить уведомление о наличии контролируемых сделок по итогам 2023 года. Сделать это необходимо не позднее 20 мая 2024 года.
2) Учредители компании, зарегистрированные в офшоре, в том числе в странах ЕС, имеющие долю в уставном капитале косвенного или прямого участия не менее 50%, больше не освобождаются от налога на прибыль при оказании финансовой помощи от офшорных организаций.
К примеру, если итальянский участник российского ООО, зарегистрированный в Республике Италия, оказывает финансовую помощь российской стороне, необходимо производить выплаты по налогу на прибыль. Это правило применяется с того момента, когда страна попала в список офшоров, то есть в нашем случае - начиная с 1 июля 2023 года.
Несмотря на это, учредителям, зарегистрированным в офшорных зонах, позволяется оказывать финансовую помощь своим российским компаниям, однако, необходимо соблюдать нормы Гражданского законодательства. В особенности пристальное внимание должно уделяться определенному документообороту.
Тут стоит отметить, что вклад в имущество согласно пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ освобождается от налога на прибыль, в случае если вклад в имущество произведен по всем правилам, установленным Гражданским законодательством РФ.
Вклад в имущество не является вкладом в уставный капитал, в случае если:
- предусмотрен вариант внесения вклада в имущество в устав организации;
- проводится собрание участников организации и принимается решение о внесение вкладов в имущество, причем с процентным соотношением - не менее чем ⅔ голосов, проголосовавших “за”
- и т.д.
Только при соблюдение всех этих формальностей вклад в имущество не будет облагаться налогом на прибыль.
Однако, не все может являться и подходить под критерии вклада в имущество. Гражданский кодекс в виде статьи 66.1. Вклады в имущество хозяйственного товарищества или общества ограничивает вклады в имущество. На сегодняшний день это могут быть:
- Денежные средства
- Доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ
- Вещи
- Государственные и муниципальные облигации
- Имущественные права в виде исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности
3) Отсутствие возможности применения нулевой ставки по дивидендам, полученным от офшорных компаний
Даже если мы владеем долей в компании менее 365 дней, и эта доля превышает 50%. То есть если мы получаем дивиденды от офшорных компаний, то 0% ставка по дивидендам применяться не может.
4) Российскую компанию с долей участия иностранных офшорных компаний, превышающей 49%, исключат из Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (СМСП)
Ранее российские компании с долей иностранного участия более 49% могли получить статус СМСП в случае, если:
- Доход иностранного участника (юрлица) за предшествующий календарный год не превышал 2 млрд рублей
- Среднесписочная численность иностранного участника (юрлица) не более 250 человек
Теперь к вышеупомянутым критериям добавился пункт:
- Иностранная компания-учредитель не зарегистрирована в офшоре
В случае исключения из Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства компания не сможет применять льготные тарифы страховых взносов для субъектов МСП.
Однако, российские компании с долей участия иностранных компаний менее 49%, могут получить статус СМСП. Также, если учредители компании - физические лица и даже если они зарегистрированы в офшорных зонах, все равно можно продолжать оставаться в реестре СМСП.
Соответствие критериям СМСП могут подтвердить аудиторские компании, которые представляют сведения в налоговую инспекцию. Только на основании данных от аудиторских компаний организацию могут включить в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Мегагрупп.ру