Дата публикации: 26.03.2021
В связи с отменой ЕНВД некоторым предпринимателям пришлось выбирать новый режим налогообложения. Кто-то и вовсе только начинает развитие бизнеса и задается вопросом о выборе подходящей системы учета. Чтобы снизить платежи, можно совмещать режимы налогообложения. В статье расскажем об условиях и преимуществах совмещения, а также приведем примеры комбинирования УСН и ПСН с подробными расчетами.
Допустимые нормы при УСН:
ФНС самостоятельно рассчитывает налог исходя из суммы потенциально возможного дохода, т.е. фактический доход во внимание не берется. Ставка равна 6 %, регионы вправе снизить ее. Налог можно уменьшить за счет страховых взносов, расходов на покупку ККТ и других расходов, указанных в ст. 346.51 НК РФ.
Ограничения:
Однако иногда ФНС идет на уступки. Предпринимателям разрешили сдавать в аренду собственную недвижимость, применяя УСН и ПСН по разным объектам в одном регионе. Также допустимо совмещение режимов в регионе при торговле маркированными товарами.
Правомерно ли совмещать УСП и ПСН в вашей ситуации, лучше уточнить в налоговой инспекции.
Порядок налогового учета закрепляют в учетной политике. Отражать операции по каждой системе налогообложения нужно в специальных книгах учета (приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Доходы от УСН записывают в книгу доходов и расходов по УСН, а доходы от патентной деятельности — в книгу учета доходов при ПСН. Необходимо анализировать доходы, чтобы своевременно увидеть превышение допустимых лимитов.
Если у ИП есть наемные работники, налог при УСН (объект «Доходы») и ПСН уменьшается на уплаченные страховые взносы. Снизить налог можно не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Уменьшить налог можно на взносы, уплаченные как за себя, так и за работников.
Рассмотрим совмещение ПСН и УСН на примерах.
Пример № 1. Утрата права на совмещение режимов
ИП Блинов А.А. в 2021 году совмещает УСН и ПСН. Срок действия патента с 01.04.2021 по 01.10.2021. В августе совокупный доход превысил допустимый лимит и составил 61 млн рублей (по УСН – 57 млн рублей, по ПСН — 4 млн рублей). Блинов теряет право на ПСН с начала действия патента, то есть с 1 апреля. Именно с этой даты придется вести учет и платить налог по правилам упрощенной системы. Нужно пересчитать налоговую базу, включив в нее все доходы, а также расходы, если налог будет рассчитываться с разницы между доходами и расходами.
Пример № 2. Раздельный учет расходов
Пример. ИП Белкин Т.И. совмещает ПСН и УСН. На розничную торговлю у него действует патент. Оптовую торговлю Белкин ведет на упрощенке («доходы минус расходы»).
В I квартале 2021 года получен доход 500 000 рублей, в том числе на УСН — 360 000 рублей, а на ПСН — 140 000 рублей.
Общие расходы (аренда, зарплата бухгалтера), которые предстоит распределить, составили 70 000 рублей.
Сначала рассчитаем долю доходов по видам деятельности.
Доля доходов на УСН = 360 000 : 500 000 х 100 % = 72 %.
Доля доходов на ПСН = 140 000 : 500 000 х 100 % = 28 %.
Далее распределим расходы пропорционально полученным долям.
Расходы по УСН = 70 000 х 72 % = 50 400 рублей. Именно такую сумму расходов можно учесть при расчете налога на УСН. Остальные расходы не учитываются, так как при ПСН они роли не играют.
Пример № 3. Распределение страховых взносов
ИП Белкин Т.И. совмещает ПСН и УСН. На розничную торговлю у него действует патент. Оптовую торговлю Белкин ведет на упрощенке («доходы минус расходы»). Стоимость патента равна 80 000 рублей.
В I квартале 2021 года получен доход 500 000 рублей, в том числе на УСН — 360 000 рублей, а на ПСН — 140 000 рублей. Страховые взносы за работников составили 24 000 рублей.
Доля доходов на УСН = 360 000 : 500 000 х 100 % = 72 %.
Доля доходов на ПСН = 140 000 : 500 000 х 100 % = 28 %.
Распределим взносы по видам деятельности.
Страховые взносы по УСН = 24 000 х 72 % = 17 280 рублей.
Страховые взносы по ПСН = 24 000 х 28 % = 6 720 рублей.
Патент стоит 80 000 рублей, поэтому максимально налог можно было бы уменьшить на 40 000 рублей (50 % от стоимости патента). Взносы на ПСН составили 6 720 рублей, что меньше половины стоимости патента. Поэтому ИП уменьшит стоимость патента на всю сумму взносов. Таким образом, стоимость патента составит 73 280 рублей (80 000 — 6 720).
При УСН Белкин может учесть в расходах всю сумму взносов, тем самым уменьшив налоговую базу.
Еще один плюс в том, что при утрате права на патент из-за превышения лимитов, ИП автоматически перейдет на УСН. Если ИП работает только на ПСН, при потере права он окажется на ОСНО.
Из минусов можно выделить раздельный учет и подачу декларации по УСН (при ПСН отчетности нет).
При совмещении режимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов.
Особенности работы на УСН
Налогоплательщики могут выбрать один из вариантов учета:- Налог платится с доходов, расходы значения не имеют. Ставка налога равна 6 %, а при численности 100-130 человек и/или доходе 150-200 млн рублей — 8 %. Некоторые регионы снижают ставки.
- Налог платится с разницы между доходами и расходами. В сравнении с первым вариантом учет более трудоемкий, но в ряде случаев можно сэкономить на налоге. Ставка налога 15 %, а при численности 100-130 человек и/или доходе 150-200 млн рублей — 20 %. Для части регионов ставка может быть снижена.
Допустимые нормы при УСН:
- средняя численность не должны превышать 130 человек за год;
- годовой доход должен быть в пределах 200 млн рублей.
Особенности работы на ПСН
Работать на патенте могут ИП. Перечень сфер деятельности для применения ПСН утверждается региональными властями. Основные виды допустимой деятельности закреплены в ст. 346.43 НК РФ.ФНС самостоятельно рассчитывает налог исходя из суммы потенциально возможного дохода, т.е. фактический доход во внимание не берется. Ставка равна 6 %, регионы вправе снизить ее. Налог можно уменьшить за счет страховых взносов, расходов на покупку ККТ и других расходов, указанных в ст. 346.51 НК РФ.
Ограничения:
- средняя численность наемных работников не больше 15 человек в совокупности по всем патентам;
- годовой доход по всем патентам не более 60 млн рублей.
Специфика совмещения УСН и ПСН
ИП вправе совмещать налоговые режимы при выполнении определенных условий:- Ведется разрешенная для каждого режима деятельность.
- Совокупный годовой доход по всем видам деятельности (УСН и ПСН) не более 60 млн рублей.
- У предпринимателя трудится до 130 человек, в том числе не более 15 на ПСН.
Однако иногда ФНС идет на уступки. Предпринимателям разрешили сдавать в аренду собственную недвижимость, применяя УСН и ПСН по разным объектам в одном регионе. Также допустимо совмещение режимов в регионе при торговле маркированными товарами.
Правомерно ли совмещать УСП и ПСН в вашей ситуации, лучше уточнить в налоговой инспекции.
Налоговый учет
Совмещая два режима, предприниматели должны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств, расчетов, персонала.Порядок налогового учета закрепляют в учетной политике. Отражать операции по каждой системе налогообложения нужно в специальных книгах учета (приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Доходы от УСН записывают в книгу доходов и расходов по УСН, а доходы от патентной деятельности — в книгу учета доходов при ПСН. Необходимо анализировать доходы, чтобы своевременно увидеть превышение допустимых лимитов.
Расходы
Учет расходов организовать сложнее. Например, не всегда можно точно отнести расходы к конкретному виду деятельности (арендные платежи, зарплата управленцев и т.п.). В таком случае нужно распределять расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности. Распределение расходов нужно делать помесячно.Страховые взносы
Если у ИП нет работников, взносы распределять не придется. На сумму фиксированных взносов можно уменьшить налог на одной из применяемых систем.Если у ИП есть наемные работники, налог при УСН (объект «Доходы») и ПСН уменьшается на уплаченные страховые взносы. Снизить налог можно не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Уменьшить налог можно на взносы, уплаченные как за себя, так и за работников.
Практика совмещения УСН и ПСН
При выборе системы налогообложения нужно учитывать преимущества и выгоды. Прежде чем взять патент, рекомендуем рассчитать его стоимость на сайте ФНС. С помощью специальных калькуляторов в интернете вы можете рассчитать примерный налог при УСН. Сравните полученные результаты и убедитесь, что совмещение режимов оправдано.Рассмотрим совмещение ПСН и УСН на примерах.
Пример № 1. Утрата права на совмещение режимов
ИП Блинов А.А. в 2021 году совмещает УСН и ПСН. Срок действия патента с 01.04.2021 по 01.10.2021. В августе совокупный доход превысил допустимый лимит и составил 61 млн рублей (по УСН – 57 млн рублей, по ПСН — 4 млн рублей). Блинов теряет право на ПСН с начала действия патента, то есть с 1 апреля. Именно с этой даты придется вести учет и платить налог по правилам упрощенной системы. Нужно пересчитать налоговую базу, включив в нее все доходы, а также расходы, если налог будет рассчитываться с разницы между доходами и расходами.
Пример № 2. Раздельный учет расходов
Пример. ИП Белкин Т.И. совмещает ПСН и УСН. На розничную торговлю у него действует патент. Оптовую торговлю Белкин ведет на упрощенке («доходы минус расходы»).
В I квартале 2021 года получен доход 500 000 рублей, в том числе на УСН — 360 000 рублей, а на ПСН — 140 000 рублей.
Общие расходы (аренда, зарплата бухгалтера), которые предстоит распределить, составили 70 000 рублей.
Сначала рассчитаем долю доходов по видам деятельности.
Доля доходов на УСН = 360 000 : 500 000 х 100 % = 72 %.
Доля доходов на ПСН = 140 000 : 500 000 х 100 % = 28 %.
Далее распределим расходы пропорционально полученным долям.
Расходы по УСН = 70 000 х 72 % = 50 400 рублей. Именно такую сумму расходов можно учесть при расчете налога на УСН. Остальные расходы не учитываются, так как при ПСН они роли не играют.
Пример № 3. Распределение страховых взносов
ИП Белкин Т.И. совмещает ПСН и УСН. На розничную торговлю у него действует патент. Оптовую торговлю Белкин ведет на упрощенке («доходы минус расходы»). Стоимость патента равна 80 000 рублей.
В I квартале 2021 года получен доход 500 000 рублей, в том числе на УСН — 360 000 рублей, а на ПСН — 140 000 рублей. Страховые взносы за работников составили 24 000 рублей.
Доля доходов на УСН = 360 000 : 500 000 х 100 % = 72 %.
Доля доходов на ПСН = 140 000 : 500 000 х 100 % = 28 %.
Распределим взносы по видам деятельности.
Страховые взносы по УСН = 24 000 х 72 % = 17 280 рублей.
Страховые взносы по ПСН = 24 000 х 28 % = 6 720 рублей.
Патент стоит 80 000 рублей, поэтому максимально налог можно было бы уменьшить на 40 000 рублей (50 % от стоимости патента). Взносы на ПСН составили 6 720 рублей, что меньше половины стоимости патента. Поэтому ИП уменьшит стоимость патента на всю сумму взносов. Таким образом, стоимость патента составит 73 280 рублей (80 000 — 6 720).
При УСН Белкин может учесть в расходах всю сумму взносов, тем самым уменьшив налоговую базу.
Плюсы и минусы совмещения
Очевидное преимущество для ИП — оптимизация платежей законным путем. Можно купить патент на ту деятельность, по которой его стоимость дешевле налога на УСН.Еще один плюс в том, что при утрате права на патент из-за превышения лимитов, ИП автоматически перейдет на УСН. Если ИП работает только на ПСН, при потере права он окажется на ОСНО.
Из минусов можно выделить раздельный учет и подачу декларации по УСН (при ПСН отчетности нет).
Выводы
Индивидуальные предприниматели при соблюдении некоторых условий могут совмещать УСН и ПСН. Такой вариант удобен, когда у ИП несколько направлений деятельности. Сочетание режимов позволит бизнесменам снизить налоговое бремя. Если годовой доход не превышает 60 млн рублей и число работников не более 130 человек, есть смысл рассмотреть возможность совмещения патента и упрощенки.При совмещении режимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов.