Дата публикации: 29.07.2024
Масштабная Налоговая реформа, о которой мы писали ранее, набирает обороты. 12 июля Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ - налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022 - 2024 г.г.. В рамках закона впервые в Налоговом Кодексе РФ дано определение дроблению и добровольному отказу от дробления бизнеса. Соответственно, данные термины теперь официально закреплены. Будет уместным начать наш сегодняшний материал именно с этих определений.
Дробление бизнеса - это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими организациями или индивидуальными предпринимателями (ИП), в отношение которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, и такое разделение направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, либо преимущественно направлена на ее получение посредством применения специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения (УСН) и патент.
Добровольный отказ от дробления бизнеса - это исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц.
Напомним, что основными квалифицирующими признаками дробления среди прочего считаются:
Под добровольным отказом от дробления в рамках амнистии подразумеваются:
недоимки за 2022 г., 2023 г., и 2024 г., в случае отказа от схем дробления в 2025 - 2026 г.г..
Закон вступит в силу с 1 января 2025 года.
Данная налоговая амнистия не распространяется на решения налоговых органов, которые вступили в силу на 31 декабря 2024 года. В случае проведения налоговой проверки в 2024 году, в рамках которой инкриминируют дробление, уже в 2024 году будет вынесено решение по доначислению налогов по дроблению бизнеса, и, если оно успеет вступить в силу до конца 2024 года, то налоги доначисленные по такому решению, никто прощать не собирается.
Далее выдается постановление по результатам комиссии по легализации налоговой базы. В постановлении указано, что присутствуют признаки одного и того же вида деятельности, один и тот же юридический адрес, и по данным основаниям предлагается самим подать уточненную налоговую декларацию и доначислить налоги таким образом, если бы деятельность осуществлялась консолидировано.
Тут следует отметить, что это - постановление, а не решение по результатам выездной налоговой проверки. Постановление побуждает налогоплательщика к тому, чтобы он сами признал факт дробления и подал уточненную декларацию. Постановление не влечет как таковые доначисления. В данном случае, существует вариант написать возражение против протокола о легализации налоговой базы. В данных возражениях можно описать, что хозяйствующий субъект является абсолютно обособленным и ведет самостоятельную деятельность, что он сам несет и оплачивает свои расходы и т.п.
Далее возражение по протоколу отправляется в налоговый орган и ожидается реакция со стороны налогового органа. В случае, если позиция у налогового органа - слабая, все прекратится. Однако, если налогового органа не устраивает возражение, тогда назначается выездная налоговая проверка.
Существует несколько сценариев, по которым работает амнистия:
Скорее всего, дальнейшее применение закона об амнистии также будет носить в себе существенные риски, потому что не всегда будет до конца ясно: бизнес раздробился или не раздробился, и под какой из вышеописанных случаев он подходит, имеет ли он право на амнистию и т.п. В таких случаях лучше обращаться к аудиторам, налоговым консультантам для независимого установления каких-либо признаков дробления бизнеса, которые смогут просчитать налоговые риски, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.
Дробление бизнеса - это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими организациями или индивидуальными предпринимателями (ИП), в отношение которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, и такое разделение направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, либо преимущественно направлена на ее получение посредством применения специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения (УСН) и патент.
Добровольный отказ от дробления бизнеса - это исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц.
Напомним, что основными квалифицирующими признаками дробления среди прочего считаются:
- взаимозависимость;
- контроль (т.е. доказано, что всеми бизнесами руководит одно лицо)
Под добровольным отказом от дробления в рамках амнистии подразумеваются:
недоимки за 2022 г., 2023 г., и 2024 г., в случае отказа от схем дробления в 2025 - 2026 г.г..
Закон вступит в силу с 1 января 2025 года.
Данная налоговая амнистия не распространяется на решения налоговых органов, которые вступили в силу на 31 декабря 2024 года. В случае проведения налоговой проверки в 2024 году, в рамках которой инкриминируют дробление, уже в 2024 году будет вынесено решение по доначислению налогов по дроблению бизнеса, и, если оно успеет вступить в силу до конца 2024 года, то налоги доначисленные по такому решению, никто прощать не собирается.
Как это работает?
На сегодняшний день, налогоплательщика вызывают на комиссию по легализации налоговой базы. На данной комиссии налогоплательщику рассказывают, что по конкретным признакам налоговики считают, что у него в бизнесе имеет место дробление. Например, существует организация на общей системе налогообложения (ОСН), и есть организация на УСН с таким же участником и директором. Соответственно, имеет место взаимозависимость.Далее выдается постановление по результатам комиссии по легализации налоговой базы. В постановлении указано, что присутствуют признаки одного и того же вида деятельности, один и тот же юридический адрес, и по данным основаниям предлагается самим подать уточненную налоговую декларацию и доначислить налоги таким образом, если бы деятельность осуществлялась консолидировано.
Тут следует отметить, что это - постановление, а не решение по результатам выездной налоговой проверки. Постановление побуждает налогоплательщика к тому, чтобы он сами признал факт дробления и подал уточненную декларацию. Постановление не влечет как таковые доначисления. В данном случае, существует вариант написать возражение против протокола о легализации налоговой базы. В данных возражениях можно описать, что хозяйствующий субъект является абсолютно обособленным и ведет самостоятельную деятельность, что он сам несет и оплачивает свои расходы и т.п.
Далее возражение по протоколу отправляется в налоговый орган и ожидается реакция со стороны налогового органа. В случае, если позиция у налогового органа - слабая, все прекратится. Однако, если налогового органа не устраивает возражение, тогда назначается выездная налоговая проверка.
Существует несколько сценариев, по которым работает амнистия:
- Было установлено, что бизнес раздробился за налоговый период 2022 - 2024 г.г. , однако, выездная проверка за 2025 - 2026 г.г. признаков дробления не зафиксировала. В данном случае обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается с момента вступления в силу решения об отказе к привлечению к налоговой ответственности.
- Было установлено дробление бизнеса за налоговый период 2022- 2024 г.г., но выездная проверка за 2025 - 2026 г.г. не назначена. В этом случае обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022, 2023 и 2024 годы прекращается с 1 января 2030 года, то есть задолженность будет списана.
- Было установлено дробление бизнеса за налоговый период 2022 - 2024 г.г., выездная проверка за 2025 - 2026 г.г. также выявила нарушения. В данном случае Минфин дает возможность уменьшить размер штрафов, пеней, при условии частичного добровольного отказа компании от дробления. В этом случае обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленные по результатам проверки за 2022- 2023 г.г. прекращается в соответствующей части. Обычно в группе компаний есть несколько юридических лиц, и кто-то может отказаться от дробления, а какие-то группы примут решение дальше дробиться. Соответственно, развитие ситуации может быть разное.
Также, может быть ситуация, при которой добровольный отказ произошел в результате вынесения решения о выездной проверке. - Было установлено дробление бизнеса за налоговый период 2022 - 2024 г.г., но организация прекратила деятельность (в результате ликвидации, реорганизации или банкротства). В данном случае обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается, то есть бизнес также амнистируется особенно с учетом того, что он уже закрылся или ликвидировался.
Скорее всего, дальнейшее применение закона об амнистии также будет носить в себе существенные риски, потому что не всегда будет до конца ясно: бизнес раздробился или не раздробился, и под какой из вышеописанных случаев он подходит, имеет ли он право на амнистию и т.п. В таких случаях лучше обращаться к аудиторам, налоговым консультантам для независимого установления каких-либо признаков дробления бизнеса, которые смогут просчитать налоговые риски, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.
Мегагрупп.ру