Зачет зарубежного налога с дивидендов в счет налога на прибыль

Российские организации, получающие дивиденды от иностранных компаний, нередко сталкиваются с ситуацией двойного налогообложения: налог удерживается в государстве источника выплаты, а затем возникает обязанность уплатить налог на прибыль в России. В таких случаях ключевое значение приобретает механизм зачета иностранного налога.

Порядок применения зачета и подход контролирующих органов разъяснены, в частности, в письмах Минфина России от 10.09.2025 № 03-03-06/1/88313, от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164, а также в письме ФНС России от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@.

Российское налоговое законодательство допускает зачет налога, уплаченного за рубежом, при исчислении налога на прибыль. Такой механизм направлен на устранение двойного налогообложения и применяется при соблюдении ряда условий.

Зачет возможен, если:

• доход получен от источника за пределами РФ;
• налог фактически удержан или уплачен в иностранном государстве;
• у России с соответствующей страной заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, либо применяется зачет по нормам НК РФ.

При этом сумма зачета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в России с соответствующего дохода.

Зачет налога с дивидендов

Дивиденды, полученные российской организацией от иностранной компании, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно налог, удержанный за рубежом, может быть зачтен.

Минфин в письме от 10.09.2025 № 03-03-06/1/88313 подтвердил, что налог, удержанный с дивидендов в иностранном государстве (например, в Казахстане), может уменьшать российский налог на прибыль при соблюдении установленных условий.

Аналогичная позиция ранее была изложена в письме от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164: зачет возможен в пределах суммы налога, рассчитанной в РФ с соответствующих доходов.

На какие доходы распространяется зачет

Зачет применяется не только к дивидендам, но и к другим видам доходов от иностранных источников, в том числе:

• процентам;
• роялти;
• доходам от оказания услуг;
• прибыли от деятельности за рубежом.

Однако в отношении дивидендов данный механизм используется наиболее часто, поскольку такие выплаты почти всегда облагаются налогом в стране источника.

Если между Россией и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются его положения. Как правило, такие соглашения устанавливают: предельную ставку налога у источника, а также, порядок зачета налога в стране резидентства получателя дохода.

Например, соглашение с Казахстаном предусматривает ограничение ставки налога на дивиденды и возможность зачета удержанного налога в России.

Позиция ФНС

ФНС России в письме от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@ обратила внимание на необходимость документального подтверждения суммы иностранного налога, так как без таких документов налоговые органы могут отказать в зачете.

Кроме того, ФНС подчеркивает, что зачет применяется только при условии фактической уплаты налога за рубежом, а не его начисления.

Для применения зачета налогоплательщик должен подтвердить факт уплаты налога в иностранном государстве. Как правило, требуется представить:

1. документ, выданный налоговым органом иностранного государства, подтверждающий уплату налога;
2. либо документ налогового агента (например, компании, выплатившей дивиденды), с указанием удержанной суммы налога;
3. перевод документов на русский язык.

Документы должны быть оформлены надлежащим образом, а при необходимости — легализованы или апостилированы.

Также, для применения зачета необходимо корректно отразить доходы и уплаченный налог в отчетности.

Российская организация должна представить:

1. Декларацию по налогу на прибыль — с отражением иностранных доходов и суммы зачета.
2. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ (форма по КНД 1151024).

В составе отчетности указываются:

• сумма полученных дивидендов;
• сумма удержанного налога;
• расчет суммы зачета.

Также к декларациям прикладываются подтверждающие документы.

Ограничения по сумме зачета

Важно учитывать, что сумма зачета ограничена. Она не может превышать сумму налога на прибыль, рассчитанную в России с соответствующего дохода. Если иностранный налог превышает российский, разница не переносится на будущие периоды и не подлежит возврату из бюджета РФ.

Если налог был удержан в иностранном государстве в размере, превышающем предусмотренный соглашением, налогоплательщик вправе обратиться за его возвратом в соответствующее государство.

Такая процедура осуществляется по правилам иностранного законодательства и, как правило, требует:

• подачи заявления;
• подтверждения статуса налогового резидента РФ;
• представления документов о полученных доходах.

На практике применение механизма зачета иностранного налога нередко вызывает споры с налоговыми органами. Основные сложности связаны с подтверждением суммы налога и корректным распределением доходов по видам.

В частности, налоговые органы могут отказать в зачете, если:

1. представленные документы не позволяют однозначно идентифицировать платеж;
2. отсутствует связь между удержанным налогом и конкретным доходом;
3. документы оформлены с нарушениями или не переведены на русский язык.

Кроме того, важное значение имеет корректное определение налоговой базы именно по тем доходам, в отношении которых заявляется зачет. Нельзя уменьшить общий налог на прибыль на сумму иностранного налога без привязки к конкретному источнику дохода.

Особенности курсовых разниц

Дополнительный нюанс связан с пересчетом иностранного налога в рубли. Поскольку налог уплачивается в иностранной валюте, его сумма должна быть пересчитана по курсу Банка России на дату признания дохода.

Это может приводить к возникновению курсовых разниц, которые, в свою очередь, также учитываются при налогообложении прибыли. В результате фактический размер зачета и налоговая база могут отличаться от ожидаемых значений.

Выводы

Зачет иностранного налога с дивидендов является эффективным инструментом устранения двойного налогообложения, однако требует соблюдения формальных условий.

С учетом сложившейся практики компаниям рекомендуется заранее выстраивать процесс документального сопровождения иностранных доходов. В частности:

• запрашивать у иностранных контрагентов корректные подтверждающие документы;
• проверять соответствие удержанных ставок положениям международных соглашений;
• вести аналитический учет доходов по странам и видам поступлений;
• при необходимости привлекать консультантов для оценки корректности применения зачета.

Такой подход позволяет не только минимизировать риск отказа в зачете, но и обеспечить обоснованность позиции компании при налоговых проверках.

Что можно сделать уже сейчас

Для успешного применения зачета российским организациям необходимо:

• проверить наличие соглашения об избежании двойного налогообложения;
• обеспечить документальное подтверждение уплаты налога;
• корректно отразить операции в налоговой отчетности.

Своевременное выполнение этих требований позволяет снизить налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов.