Включение дивидендов в таможенную стоимость ввозимых товаров

Согласно Таможенному кодексу РФ, таможенная стоимость - это стоимость товара, которая определяется для дальнейшего расчета таможенной службой платежей, применения норм валютного законодательства и других мер регулирования внешнеэкономической деятельности, а также ведения внешнеторговой статистики.

На сегодняшний день таможенная служба практикует включение в таможенную стоимость товаров дивидендов, которые компания отправляет в адрес иностранного учредителя.

В соответствие с ст.43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Также, к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Таким образом, налоговый орган намеревается включать чистую прибыль в таможенную стоимость товаров и еще раз снимать с нее налоги.

Отметим,что еще ранее наблюдались попытки таможенной службы включать иные платежи в таможенную стоимость. Например, роялти - лицензионные платежи. До 2022 года импортеры ввозили товары, продавали, отправляли в адрес иностранного учредителя дивиденды. С 2022 года таможенные службы начали массово проверять импортеров на предмет занижения таможенной стоимости как раз на сумму выплаченных за рубеж дивидендов. В связи с чем и по сей день происходят кардинальные изменения, при которых теперь дивиденды включаются в массовом порядке судами в таможенную стоимость товара. Об этом подробнее поговорим сегодня.

Согласно разъяснениям Минфина, представленным в письме от 10.02.2025 № 27-1-21/11349, включение дивидендов в таможенную стоимость возможно при соблюдении двух условий:

1. В случае, когда сделка по ввозу товаров осуществляется между компаниями одной группы
2. В случае, когда основная часть дохода российского покупателя формируется за счет продажи импортированных товаров

Также, дивиденды включаются в стоимость таможенных товаров в случаях, когда:

1. поименованные в качестве дивидендов платежи являются таковыми лишь по форме, а по своей сути - обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта;
2. налоговый декларант не представил информацию о методологии ценообразования экспортера, либо доказательства рыночности цены, в том числе в связи с ограниченным кругом покупателей таких товаров.

В рамках разъяснений Минфина среди прочего были определены основные обстоятельства ввоза товара, при которых реализуется риск манипулирования стоимости товаров:

1. Взаимосвязанность. Здесь ввоз товаров осуществляется в пределах сделок, которые совершаются между компаниями группы (аффилированными компаниями);
2. Доход. Преимущественно он формируется за счет продажи ввезенных товаров.

В этом контексте решение о выплате дивидендов представляет собой вопрос, который остается на усмотрение иностранного поставщика и/или связанных с ним участников группы компаний.

В целях снижения рисков таможенным органам следует проводить анализ обстоятельств, связанных с продажей товаров. Он включает в себя следующие аспекты:

• условия закупки товаров;
• методы (порядок) ценообразования экспортером.

В данном случае возможно определение и декларирование таможенной стоимости товаров на основании документов и информации, имеющихся у декларанта, а также расчет и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин на основе заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров. В соответствии с п.16 ст.38 Трудового кодекса ЕАЭС, если точную величину таможенной стоимости товаров невозможно установить при их декларировании, разрешается отложить определение данной стоимости.
 

Актуальная судебная практика

Отдельным блоком следует отметить судебную практику по данному вопросу. Одним из ключевых примеров решений судов в рамках вопроса включения дивидендов в таможенную стоимость товаров может быть кейс Маскио Гаспардо Руссия от 11.11.2024.

Суть заключалась в том, что компания ввозила товары для перепродажи от взаимозависимой компании другой взаимозависимой с учредителем компании

Спор был разрешен в пользу налогоплательщика.

Основной вывод суда заключался в том, что дивиденды распределены в адрес учредителя, и в дальнейшем эти дивиденды никаким образом не попадают в взаимозависимую компанию поставщика. Соответственно, говорить о том, что есть необходимость включать дивиденды в таможенную стоимость не приходится.

Несмотря на это, в судебной практике конца 2024 года присутствует еще один кейс с идентичными обстоятельствами. Однако, в рамках Кейса Хелион Рус позиция суда - противоположная. Основные выводы: 1) большая часть выручки, которая формируется в России, принадлежит взаимозависимому лицу; 2) вне зависимости от того, куда направлены дивиденды ( к учредителю или взаимозависимой компании) , в любом случае она выводятся в иностранную юрисдикцию.

Какие на сегодняшний день могут быть последствия?

• Доначисление таможенной пошлины
• Доначисление ввозного НДС
• Пени в случаях несвоевременного уплаты таможенной пошлины и ввозного НДС
• Административный штраф в случаях заявления недостоверной информации о таможенной стоимости. В таком случае, сумма штрафа будет: от 50%до 200% от дополнительно начисленной суммы таможенных платежей.
• Административный штраф в случаях непредставление запрашиваемой информации или предоставление недостоверной информации таможенному представителю. В данном случае сумма штрафа будет: от 50 до 300 тыс. рублей за каждый факт нарушения.
• Уголовная ответственность и привлечение к уголовному делу. Применяется в случаях, когда сумма доначислений превышает 2 млн рублей.

Вследствие переменчивой практики, которую можно наблюдать на сегодняшний день, важным будет расставить акценты в защитной позиции, в случае если ваш бизнес подвержен риску. Сторонняя помощь и поддержка налоговых консультантов здесь может помочь сохранить ресурсы вашей компании.