УСН - Порядок учета сумм НДС, поступающих от покупателей, и право на вычет НДС

С 1 января 2025 года налоговое законодательство для упрощенцев претерпело значительные изменения. Большинство компаний и индивидуальных предпринимателей (ИП) на УСН теперь признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это влечет за собой не только новые обязанности по выставлению счетов-фактур и уплате налога, но и кардинально меняет привычный порядок формирования налоговой базы по упрощенной системе. Наиболее сложным вопросом стал порядок учета сумм НДС, поступающих от покупателей и уплачиваемых поставщикам. Официальную и долгожданную позицию по этому вопросу Минфин России разъяснил в письме от 29.07.2025 № 03-11-06/2/73714. В этой статье мы подробно разберем, как применять новые правила на практике.

Кто является плательщиком НДС на УСН с 2025 года?

Напомним, что с 1 января 2025 года все организации и ИП, применяющие УСН, формально признаются налогоплательщиками НДС. Однако обязанность исчислять и уплачивать этот налог в бюджет возникает не у всех.

Ключевой критерий — размер доходов. Если доходы за предыдущий календарный год не превысили 60 млн рублей, налогоплательщик освобождается от уплаты НДС. Это освобождение предоставляется автоматически, без подачи каких-либо уведомлений в налоговый орган.

Если же доход за 2024 год превысил 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года возникает обязанность по уплате НДС. Кроме того, важно помнить, что если в течение 2025 года кумулятивные доходы с начала года превысят 60 млн рублей, то обязанность платить НДС появится с 1-го числа следующего месяца.

Ключевой принцип: зеркальность учета

Самой важной частью письма Минфина № 03-11-06/2/73714 является разъяснение фундаментального принципа — принципа зеркальности. Финансовое ведомство четко обозначило: если полученный от покупателя НДС не включается в доходы, то и уплаченный поставщикам НДС не может быть включен в расходы. Эта логика основана на взаимосвязанных нормах Налогового кодекса и является фундаментальным основанием для дальнейшего построения корректного учета.

Учет НДС в доходах при УСН

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, доходы при УСН определяются в порядке, установленном статьей 248 НК РФ. Данная норма прямо предписывает исключать из доходов суммы налогов, предъявленные покупателю.

Что это означает на практике?

Например, если вы, будучи на УСН и являясь плательщиком НДС, продаете товар за 120 000 руб. (где 100 000 руб. — стоимость товара, а 20 000 руб. — НДС), то при расчете налога на УСН в ваши доходы будет включена только сумма 100 000 руб. Сумма 20 000 руб., которую вы получили от покупателя как НДС, в базу для уплаты УСН не попадает. Она учитывается отдельно и подлежит уплате в бюджет по правилам главы 21 НК РФ.

Учет НДС в расходах при УСН «Доходы минус расходы»

Этот вопрос часто вызывает больше всего споров. Минфин в указанном письме дает однозначный ответ, основанный на логике налогового учета.

Поскольку сумма «исходящего» НДС не признается вашим доходом, то и сумма «входящего» НДС, уплаченная вашим поставщикам, не может быть признана расходом. Этот вывод следует из анализа подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, который прямо запрещает учитывать в расходах НДС, уплаченный в бюджет.

Например, вы приобрели материалы для 60 000 руб. (где 50 000 руб. — стоимость материалов, а 10 000 руб. — «входящий» НДС). При расчете налоговой базы на УСН «Доходы минус расходы» вы вправе учесть только 50 000 руб. Сумма 10 000 руб. НДС в состав расходов не включается, даже если этот налог вы не можете принять к вычету (например, при использовании пониженных ставок 5% или 7%).

Выбор ставки НДС и право на вычет

Налогоплательщики УСН, не освобожденные от уплаты НДС, должны выбрать один из двух вариантов работы, которые основательно влияют на порядок учета и налоговую нагрузку. Сравнение вариантов работы с НДС на УСН представлено в таблице ниже:

Критерий	Общеустановленные ставки (20%, 10%, 0%)	Специальные ставки  (5%, 7%)
Право на вычет "входного" НДС	Есть	Нет
Учет "входного" НДС в расходах на УСН "Доходы минус расходы"	Не включается (принимается к вычету)	Включается в стоимость покупок
Условия применения	Доходы > 60 млн руб.	Доходы от 60 до 250 млн руб. (5%) или от 250 до 450 млн руб. (7%)
Гибкость	Можно перейти на специальную ставку с начала любого квартала	Обязательство применять ставку последовательно в течение 12 кварталов (3 лет)

Важное ограничение: Недопустимо применять разные ставки НДС для разных покупателей. Выбранная ставка должна единообразно использоваться во всех облагаемых операциях.

Подводя итог всему вышесказанному, следует учитывать следующее:

1. Принцип паритета — основа учета. Надо запомнить простое правило: «Полученный НДС — не доход; уплаченный НДС — не расход». Это основа подхода Минфина, изложенная в письме № 03-11-06/2/73714.
2. Влияние на денежный поток. Отсутствие возможности учесть «входящий» НДС в расходах при применении пониженных ставок (5%, 7%) ухудшает налоговую нагрузку в рамках УСН и напрямую влияет на денежный поток. Этот фактор критически важен при выборе между стандартной и специальной ставкой НДС.
3. Взвешенный выбор ставки. Решение о применении стандартной или специальной ставки должно быть основано на тщательном анализе. Если основные поставщики не являются плательщиками НДС, пониженные ставки могут оказаться выгоднее, несмотря на отсутствие вычетов.
4. Контроль лимитов дохода. Упрощенцам, которые в течение года могут превысить лимит в 60 млн рублей, необходимо наладить помесячный учет доходов, чтобы своевременно начать исполнять обязанности налогоплательщика НДС с правильной даты и избежать доначислений.
5. Внимание к документам. Право на вычет «входного» НДС при работе со стандартными ставками строго зависит от наличия правильно оформленных счетов-фактур или универсальных передаточных документов. Любая техническая ошибка может привести к потере вычета.

Новые правила работы с НДС на УСН, подкрепленные официальными разъяснениями Минфина, требуют от бухгалтеров и руководителей повышенного внимания и глубокого понимания принципов налогового учета. Принцип зеркальности, закрепленный в письме от 29.07.2025, позволяет не только избежать штрафов и споров с ИФНС, но и корректно сформировать налоговую базу, прогнозируя финансовые результаты. Чтобы минимизировать риски и адаптировать бизнес-процессы к изменившимся реалиям, мы рекомендуем провести аудит учетной политики и заключенных договоров. Наши эксперты всегда готовы оказать вам комплексную консультационную поддержку в этом вопросе.