Патентная система налогообложения в 2023 году

Патентную систему (ПСН) вправе применять индивидуальные предприниматели, деятельность которых соответствует установленным критериям (гл. 26.5 НК РФ).

ПСН регулируется и вводится в действие законами субъектов РФ и НК РФ.

Чтобы работать на ПСН, необходимо получить специальный документ – патент. Предприниматель может иметь несколько патентов. На каждый вид деятельности требуется отдельный патент.

Патент выдается на срок от одного месяца до года.

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечислены виды допустимой деятельности. Если в этом перечне ИП найдет свой вид, он вправе применять ПСН. Среди разрешенных работ — оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, ремонт обуви, животноводство, производство молочной продукции, организация свадеб и туристических поездок, услуги парикмахера и еще более 70 видов деятельности.

Субъекты РФ могут корректировать разрешенные виды деятельности, сокращая и дополняя их в соответствии с ОКВЭД2 и ОКПД.

Нельзя получить патент, если предприниматель:

• работает по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом;
• изготавливает подакцизные товары, занимается добычей и продажей полезных ископаемых;
• продает в розницу через стационарные точки при площади зала более 150 м²;
• оказывает услуги общепита в зале обслуживания, площадь которого больше 150 м²;
• торгует оптом или работает по договорам поставки;
• занимается перевозкой грузов и пассажиров при автопарке более 20 автомобилей;
• проводит операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• оказывает кредитные и иные финансовые услуги;
• производит или продает ювелирные изделия и изделия из драгоценных металлов.

Субъекты РФ вправе ввести дополнительные ограничения по площадям залов, количеству транспорта и т. п.

Критерии для применения ПСН и утрата права на нее

Чтобы не утратить право на применение ПСН, нужно соблюдать установленные лимиты.

1. Совокупный годовой доход от деятельности на ПСН в пределах 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При совмещении ПСН и УСН учитывается доход от обоих режимов, при совмещении ПСН и ОСНО — только доходы на ПСН.
2. Средняя численность работников не более 15 человек (ст. 346.43 НК РФ).

Если выйти за пределы указанных значений, ИП потеряет право на ПСН. Об этом следует уведомить ИФНС в течение десяти календарных дней. Также сообщить в налоговую нужно о добровольном прекращении работы на ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговая ставка

Согласно ст. 346.50 НК РФ в общем случае налоговая ставка равна 6 %. Есть пониженные ставки для ряда налогоплательщиков.

В некоторых регионах действует ставка 0 % для вновь зарегистрированных ИП в отдельных сферах.

Стоимость патента

Патент рассчитывается исходя из потенциально возможных доходов. Размер таких доходов определяют субъекты РФ. Величина потенциального дохода может зависеть от ряда показателей: численности, площади, количества транспортных средств и т. д.

Рассчитать стоимость патента можно с помощью калькулятора ФНС.

Как снизить налог

Налог на ПСН можно уменьшить на сумму страховых взносов, на сумму добровольного личного страхования работников, на сумму больничных, оплаченных за счет работодателя (ст. 346. 51 НК РФ). Уменьшить налог можно лишь на 50 % от уплаченных взносов и платежей.

ИП без наемных работников вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

Освобождение от налогов

На ПСН не нужно платить некоторые налоги:

• НДФЛ с доходов ИП по деятельности на ПСН (налог с доходов наемных работников платится на общих основаниях, как полагается работодателю);
• налог на имущество физических лиц (касается имущества, задействованного при работе на ПСН);
• НДС в отношении деятельности на ПСН. Исключение: НДС при ввозе товаров на территорию РФ платится независимо от применения ПСН.

Совмещение режимов

Чаще всего ИП совмещают УСН и ПСН.

Лимит доходов на УСН значительно выше лимита на ПСН. Однако при совмещении режимов считается совокупный доход. Право на применение ПСН будет утрачено, если общий доход с двух режимов превысит 60 млн рублей.

Численность работников не должна превышать 130 человек на УСН и 15 человек на ПСН.

При применении ПСН налоговым периодом признается календарный год или срок, на который выдан патент (346.49 НК РФ). Если ИП утратит право на ПСН в течение налогового периода, то он перейдет на другой налоговый режим (на УСН или ЕСХН при совмещении). Если другие системы налогообложения не применялись, произойдет автоматический переход на ОСНО. Утратив право на ПСН, предприниматель обязан пересчитать и уплатить все налоги согласно новому режиму. Пересчет идет не с даты утраты права, а с даты действия патента (письмо Минфина от 22.11.2022 № 03-11-11/113782).

Пример. ИП совмещает УСН и ПСН. Патент выдан на срок с 01.01.2023 по 31.12.2023, в августе 2023 года ИП утратил право на ПСН. ИП должен перейти на УСН с 01.01.2023 и начислить налог на УСН за весь год. Сумму налога можно уменьшить на сумму оплаченного патента.