Основные изменения в налоговом законодательстве 2024 года

4 августа 2023 года был принят закон о налоге на сверхприбыль, который уже вступил в силу с 1 января 2024 года. В рамках данного закона предполагается установить для отдельных организаций, соответствующих определенным критериям, новый, дополнительный, разовый налог на сверхприбыль. Платить его будут крупные компании с среднеарифметической прибылью за 2021-2022 г.г. более 1 млрд. руб..

Сама суть данного налога на сегодняшний день оставляет определенное количество вопросов, однако, на основные моменты, а именно, как будет рассчитываться и уплачиваться данный налог, кто конкретно попадает под критерии, какие сроки и т.п., мы попробуем ответить в рамках данного материала.

Кто подлежит уплате налога на сверхприбыль

• Первый и самый главный критерий - организация. Соответственно, если вы не организация, а Индивидуальный Предприниматель (ИП)/ физическое лицо без статуса ИП, уплачивать налог на сверхприбыль не нужно. С физических лиц он не взимается.
• У организации есть сверхприбыль. Напомним, что сверхприбылью будет считаться тот случай, когда средняя прибыль за 2021 и 2022 г.г. превышает среднюю арифметическую прибыли за 2018 г. и прибыли 2019 г.. Если сверхприбыли нет, то объект налогообложения не образовался.
• Среднеарифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 г.г. превышает 1 млрд руб.. У организаций, у которых указанная величина составляет 1 млрд руб. и менее, налоговая база по налогу на сверхприбыль приравнивается к нулю.
• Российские организации, а также иностранные организации - налоговые резиденты и иностранные организации, работающие на территории РФ через постоянные представительства.
• Организации, являвшиеся по состоянию на 31 декабря 2022 года участниками консолидированной группы налогоплательщиков. У них свой определенный порядок исчисления налога на сверхприбыль.

Кто не признается плательщиком налога на сверхприбыль

1. Организации, которые по состоянию на 31 декабря 2022 года включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства
2. Российские компании, которые были созданы после 1 января 2021 года, кроме тех, которые были созданы путем реорганизации юридических лиц, действовавших до этой даты
3. Иностранные организации, которые начали свою деятельность в РФ через постоянные представительства после 1 января 2021 года
4. Организации, у которых за налоговые периоды по налогу на прибыль за 2018 и 2019 г.г. отсутствовали доходы от реализации
5. Организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья на участке недр, предоставленных им в пользование по законодательству РФ
6. Организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу угля на участке недр, предоставленных им в пользование
7. Организации-застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан-участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, которые в 2021 и 2022 г.г. не выплачивали дивиденды

И другие организации, перечисленные в Федеральном законе № 414-ФЗ от 04.08.2023.

Какая налоговая ставка

Налог на сверхприбыль рассчитывается по ставке 10%.
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Сроки и порядок уплаты налога на сверхприбыль

Для уплаты налога установлен срок - не позднее 28 января 2024 года.
Данный налог установлен на разовой основе, он уплачивается не периодически как большинство налогов, а однократно.

Новые правила уплаты налога на прибыль налоговым агентом

Налог на прибыль иностранных организаций, получающих доходы в РФ, исчисляется в валюте выплаты дохода.

С 31 августа 2023 года вступили в силу новые правила уплаты налога на прибыль по доходам иностранных организаций. Если ранее пересчет осуществлялся по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (согласно п. 14 ст. 45 Налогового кодекса),то теперь пересчет суммы налога с доходов иностранных организаций, зафиксированной в иностранной валюте, производится в валюту РФ по официальному курсу Банка России на дату уплаты дохода иностранной организации.

Изменения в учете Нематериальных активов

Обязательное применение с 1 января 2024 года ФСБУ 14 “Нематериальные активы” требует внесения корректировок в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2024 год.

Рассмотрим следующие основные моменты:

• Ранее ПБУ 14 не рассматривал лицензии как нематериальный актив. Теперь же ФСБУ 14 не запрещает учитывать лицензии в составе нематериальных активов.
• Необходимо установить стоимостной лимит материальных активов. Таким образом, возможно будет сократить количество нематериальных активов и вывести их из состава несущественные активы. Возможно взять лимит, который действует для целей налогового учета - 100 000 руб.. Лимит устанавливается с учетом существенности информации о таких активах.
  В случае, если в бухгалтерском учете лимит не установлен, то все объекты, которые отвечают требованиям для признания их в качестве нематериального актива, будут таковыми вне зависимости от их стоимости.
• Для объектов НМА также как и для основных средств ввели ликвидационную стоимость. Что такое ликвидационная стоимость? Например, в условиях договора предусмотрена дальнейшая реализация нематериального актива. В этом случае закладывается стоимость предстоящей реализации в первоначальную стоимость нематериального актива в качестве ликвидационной стоимости. Амортизация начисляется до момента достижения ликвидационной стоимости, останавливается и нематериальный актив больше не амортизируется. Ликвидационная стоимость становится балансовой.

Существует несколько случаев, когда ликвидационную стоимость можно установить равную нулю:

1. Договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект нематериального актива в конце срока полезного использования
2. Существует активный рынок для данного нематериального актива
3. Есть высокая вероятность того, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока полезного использования

Новый порядок учета капвложений

Изменения, касающиеся ФСБУ 26 “Капитальные вложения” в нематериальные активы, должны начать применяться организацией в тот момент, когда было принято решение о применении ФСБУ 14.

Какие затраты теперь относятся к капитальным вложениям?

1. Приобретение исключительных имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности
2. Создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)
3. Улучшение объектов нематериальных активов
4. Приобретение прав на реализацию отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии)

Порядок определения расчетной стоимости формируется исходя из фактических затрат на приобретение нематериального актива, создание материального носителя, а в случае, если невозможно посчитать, то исходя из его:

• справедливой стоимости;
• чистой стоимости продажи;
• стоимости аналогичных ценностей.