Ошибки, допущенные ФНС, которые приводят к отмене решений по итогам налоговым проверкам

Налоговая проверка далеко не всегда заканчивается доначислением налогов, которое впоследствии удается успешно отстоять инспекции. На практике суды регулярно отменяют решения налоговых органов не только из-за неправильного применения норм законодательства, но и вследствие нарушений самой процедуры рассмотрения материалов проверки.

Особое значение имеют вопросы надлежащего извещения налогоплательщика и соблюдения его права участвовать в рассмотрении материалов проверки. Такие нарушения нередко признаются существенными и могут стать самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа.

Процедура имеет значение

Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки лично или через своего представителя. Это право является одной из важнейших гарантий защиты интересов бизнеса.

Поэтому инспекция обязана не только провести проверку и составить акт, но и обеспечить налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами дела, представить возражения, дополнительные документы и пояснения.

Если данное право нарушено, решение налогового органа может быть признано незаконным независимо от того, были ли фактически допущены налоговые нарушения.

Ненадлежащее извещение как основание для отмены решения

Одной из наиболее распространенных процессуальных ошибок является ненадлежащее извещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Инспекция обязана своевременно уведомить организацию или предпринимателя о дате рассмотрения материалов проверки и предоставить возможность принять участие в процедуре.

На практике проблемы возникают, когда:

• извещение направлено по неверному адресу;
• уведомление вручено после даты рассмотрения материалов;
• отсутствуют доказательства получения извещения;
• налоговый орган не может подтвердить факт надлежащего уведомления.

В подобных ситуациях суды нередко приходят к выводу о нарушении права налогоплательщика на защиту.

Позиция Верховного арбитражного суда

Ключевое значение по данному вопросу сохраняет пункт 73 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Высший арбитражный суд указал, что существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов проверки являются такие нарушения, которые лишили налогоплательщика возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов и представить свои объяснения.

При наличии подобных обстоятельств решение налогового органа может быть признано недействительным независимо от содержания выявленных налоговых нарушений.

Фактически суды исходят из того, что соблюдение процедуры является обязательным элементом законности решения инспекции.

Сроки направления извещения

Налоговый кодекс не устанавливает конкретного количества дней, за которое инспекция должна направить извещение о рассмотрении материалов проверки. Однако уведомление должно быть направлено таким образом, чтобы налогоплательщик имел реальную возможность подготовить свою позицию и принять участие в рассмотрении материалов.

Если извещение поступило слишком поздно, либо фактически не позволило обеспечить участие представителя компании, суды могут расценить это как нарушение существенных условий процедуры.

Нарушение существенных условий процедуры

Помимо проблем с извещением, к существенным нарушениям процедуры относятся:

• рассмотрение материалов проверки в отсутствие налогоплательщика, который не был надлежащим образом уведомлен;
• отказ в принятии дополнительных пояснений и документов;
• непредоставление возможности ознакомиться с материалами проверки;
• несоблюдение порядка проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
• нарушение сроков рассмотрения материалов проверки.

Важно понимать, что далеко не каждое процессуальное нарушение автоматически приводит к отмене решения. Суд оценивает, повлияло ли нарушение на возможность налогоплательщика реализовать свои права.
 

Что вообще считается надлежащим извещением налогоплательщика и что говорит свежая судебная практика

Судебная практика показывает, что налоговые органы обязаны не только формально направить уведомление, но и обеспечить налогоплательщику реальную возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя. Несмотря на то, что Налоговый кодекс не содержит определения надлежащего извещения и не устанавливает конкретных сроков его направления, на момент рассмотрения материалов инспекция должна располагать доказательствами получения уведомления налогоплательщиком, либо его уклонения от получения.

Такую позицию подтвердил Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2026 № 09АП-58569/2025, указав, что при отсутствии сведений о надлежащем извещении налоговый орган не вправе рассматривать материалы проверки и принимать решение по ее итогам. Суд подчеркнул, что процессуальные гарантии не являются формальностью и должны соблюдаться налоговыми органами в полном объеме. Аналогичный вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 29.04.2026 № Ф05-4603/2026, где решение инспекции было отменено из-за направления уведомления по неактуальному адресу.

Подобный подход прослеживается и в других судебных актах последних лет, где суды указывают, что нарушение права налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки является самостоятельным основанием для признания решения недействительным. Однако, суды отмечают, что не каждое процессуальное нарушение является безусловным основанием для отмены решения: если налогоплательщик фактически участвовал в рассмотрении материалов проверки и мог реализовать свое право на защиту, нарушение может быть признано формальным.

Что делать налогоплательщику

При получении извещения о рассмотрении материалов проверки рекомендуется:

• проверить дату и способ направления уведомления;
• обеспечить участие руководителя или представителя;
• подготовить письменные возражения;
• представить дополнительные документы и пояснения;
• фиксировать все процессуальные нарушения со стороны инспекции.

Если рассмотрение материалов состоялось без участия налогоплательщика либо инспекция нарушила порядок уведомления, данные обстоятельства необходимо указывать при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган или в суд.