Новый ФСБУ о зависимых организациях и участии в совместной деятельности

Сфера учета участия в зависимых организациях и совместной деятельности в России готовится к значительным изменениям. Завершилось публичное обсуждение проекта нового Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ), который призван заменить собой действующее ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». В этой статье мы разберем ключевые новации и их практическое значение для компаний.

Почему меняется стандарт

Действующее ПБУ 20/03 было утверждено еще в 2003 году и с тех пор существенно устарело. Оно не отражало многих аспектов современных хозяйственных операций и не было полностью совместимо с подходами МСФО. Новый ФСБУ призван устранить эти недостатки, предложив более детализированную и методологически выверенную систему учета.

Работа над стандартом ведется в рамках компетенции Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), которому Минфин России делегировал разработку новых положений. Глобально, это - часть общего процесса сближения российских и международных стандартов учета.

Ключевые отличия от ПБУ 20/03

Новый стандарт предлагает существенно более детализированный подход по сравнению с действующим ПБУ 20/03.

Сравнительная характеристика ПБУ 20/03 и нового ФСБУ

Аспект	ПБУ 20/03	Новый ФСБУ
Определение зависимости	Общие формулировки	Конкретные критерии контроля, существенного влияния
Метод учета	Фактические затраты	Долевой метод для зависимых организаций
Раскрытие информации	Минимальное	Детализированное раскрытие в пояснениях
Совместная деятельность	Упрощенный подход	Классификация по видам: операции, активы, деятельности

Одним из наиболее значимых нововведений становится введение долевого метода учета для отражения участия в зависимых организациях.

Долевой метод как основной

Этот метод применяется с момента получения значительного влияния на зависимую организацию или совместного контроля над совместной организацией.

Его применение включает следующие этапы:

1. Первоначальное признание — инвестиции отражаются по фактическим затратам на приобретение.
2. Последующая оценка — балансовая стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается на долю инвестора в чистой прибыли или убытке зависимой организации.
3. Корректировки — учитывается изменение доли инвестора в чистых активах при получении дивидендов, переоценке имущества.
4. Тестирование на обесценение — регулярная проверка инвестиций на предмет обесценения.

Инвестиции, учитываемые по долевом методу, будут отражаться в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы.

Исключения из применения долевого метода

Проект предусматривает два случая, когда долевой метод можно не применять:

1. Для субъектов МСП, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (УСН)
2. Для дочерних обществ при одновременном выполнении условий:
   1. Все миноритарные акционеры проинформированы о неприменении метода
   2. Ценные бумаги общества не обращаются на организованных торгах
   3. Общество не представляет отчетность для допуска ценных бумаг к торгам
   4. Основное общество раскрывает консолидированную отчетность по МСФО
   5. Субъект специализируется на венчурных инвестициях или является фондом

Критерии зависимости: от формальных к содержательным

Согласно проекту, организация будет считаться зависимой, если инвестор имеет значительное влияние на ее деятельность. В отличие от текущего подхода, новый ФСБУ делает акцент не только на процент владения акциями, но и на реальную возможность участвовать в управлении. Значительное влияние выражается полномочиями инвестора участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике организации, однако не контролировать эту политику. Проект содержит конкретные признаки такого влияния:

• Представительство в совете директоров или аналогичном органе управления
• Участие в процессе выработки политики, включая решения о выплате дивидендов
• Наличие существенных операций между инвестором и объектом инвестиций
• Обмен руководящим персоналом
• Предоставление важной технической информации

При этом прямое или косвенное владение 20% и более процентами прав голоса создает презумпцию значительного влияния, которую можно оспорить. Важно, что наличие крупного пакета акций у другого инвестора не исключает значительного влияния первого.

Новые понятия

Проект вводит четкие определения ключевых терминов:

• Инвестор — экономический субъект, участвующий в другой организации или совместной деятельности
• Объект инвестиций — организация или совместная деятельность, в которой участвует инвестор

Такой подход унифицирует терминологию и устраняет существующие в текущем ПБУ 20/03 неоднозначности.

Раскрытие информации

Экономический субъект должен раскрывать в отчетности:

• Характер участия в зависимой организации или совместной деятельности
• Наличие или отсутствие значительного влияния с обоснованием выводов
• Наличие совместного контроля и классификацию совместной деятельности
• Изменения в выводах о наличии влияния в течение отчетного периода

Важной новацией является возможность ограниченного раскрытия информации в случаях, когда полное раскрытие может привести к потерям экономического характера или урону деловой репутации.

Практические последствия для бизнеса

Внедрение нового стандарта потребует от компаний проведения значительной подготовительной работы:

• Анализ договоров и соглашений на предмет соответствия новым критериям зависимости и совместной деятельности;
• разработка и актуализация учетной политики в части учета инвестиций и совместной деятельности;
• модернизация систем сбора информации для обеспечения необходимой детализации данных;
• обучение персонала новым правилам учета и отчетности;
• реализация методологии применения долевого метода на практике.

Для компаний новый стандарт создает как вызовы, так и возможности. В особенности для имеющих дочерние и зависимые организации или участвующим в совместных проектах. Стоит уже сейчас начать подготовку к переходу на новый стандарт — провести инвентаризацию своих участий, оценить последствия применения долевого метода и подготовить необходимые изменения в учетных процессах. Своевременная и грамотная подготовка позволит минимизировать риски и обеспечить плавный переход на новые требования бухгалтерского учета.