Главная \ О компании \ Блог \ НДС и налог на прибыль при оплате импорта через иностранного посредника

НДС и налог на прибыль при оплате импорта через иностранного посредника

Платежный иностранный посредник - это организация или индивидуальный предприниматель, который исполняет обязательства по взаимному расчету между контрагентами в рамках международной деятельности.

На сегодняшний день вопрос о привлечении иностранного платежного посредника или любых других контрагентов для целей российских организаций в рамках ВЭД стоит достаточно остро в связи с санкциями и постоянно увеличивающимися ограничениями и лимитами, связанными с текущей геополитической ситуацией. Отсюда для многих российских компаний и предпринимателей единственным выходом для продолжения осуществления международной деятельности остается использование подобных платежных агентов для расчетов за поставляемые товары.

С платежными иностранными посредниками в большинстве случаев заключаются агентские договоры, согласно которым нерезиденты оказывают услуги по оплате товаров, которые поставляются российским организациям. Принцип достаточно простой: иностранный агент осуществляет оплату, а российская компания, в свою очередь, возмещает платежному посреднику средства за оплаченный товар, а также агентское вознаграждение.

Здесь следует сразу отметить, что когда платежный иностранный посредник используется российскими организациями для расчетов с иностранной компанией, данный контрагент не считается источником выплаты дохода иностранной организации.

Отсюда исходит логичный вопрос: возникает ли налогообложение НДС услуг иностранных посредников?

Для ответа обратимся к положениям ст. 148 НК РФ, в рамках которой раскрыт порядок определения места реализации работ/ услуг для целей применения НДС.

Основываясь на главных правилах, место реализации работ (услуг) определяется на основании места осуществления деятельности организации, которая выполняет/ оказывает работы (услуги), за исключением работ (услуг) , представленных в п.п. 1 - 4.1, 4.4 п.1 ст. 148 НК РФ.

Отметим сразу, что согласно вышеуказанным пунктам, агентские услуги не поименованы, следовательно, когда нерезидент РФ оказывает услуги резиденту, местом реализации таких услуг Российская Федерация не признается. Таким образом, услуги платежных иностранных посредников не подлежат налогообложению НДС на территории РФ.

Что же касается налогообложения налогом на прибыль агентских договоров, то следует начать с того, что согласно п.1 ст. 246, ст. 247, ст. 309 и ст. 310 НК РФ доходы иностранной компании от предпринимательской деятельности в РФ определяют в виде следующего:
  1. Иностранная компания, получающая различного вида доходы от источников в РФ, признается полноценным налогоплательщиком налога на прибыль.
  2. Налог с доходов, которые получены иностранной компанией, исчисляется и удерживается российской компанией или ИП, которые признаются налоговым агентом.
Услуги агента не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ, если не оказаны взаимозависимым лицом (п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 309 НК РФ).

Понятие «доходы от источников в РФ» налоговое законодательство не определяет. ФНС разъясняет порядок определения места реализации работ, услуг в целях их отражения в Расчете налогового агента в Письме N ШЮ-4-13/5215@ от 03.05.2024. ФНС России обращает особое внимание, что письмом от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@ доведена позиция, что "доходы иностранных организаций", получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом Расчете сумм доходов выплаченных иностранным организациям и сумм удержанных налогов.

В случаях же, когда деятельность иностранной компании в РФ сопряжена с наличием филиала/ представительства на территории Российской Федерации, тогда, согласно ст. 307 НК РФ, данная иностранная компания признается налогоплательщиком и обязана самостоятельно уплачивать налоги в бюджет РФ.

Также, на данный момент для многих актуален вопрос: необходимо ли включать суммы агентских вознаграждений платежных посредников в таможенную стоимость товара?

Напомним, что таможенная стоимость ввозимого товара - это цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за этот товар при его продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

Согласно п.п “а” п.п. 1 п.1 ст. 40 ТК ЕАЭС, при определении таможенной стоимости товара, также добавляется вознаграждение посредника (агента) и вознаграждение брокерам.

Здесь под посредником/агентом подразумевается лицо, которое за совершает по поручению другого лица юридические или иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица, за вознаграждение.

Согласно п. 2 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.07.2014 N 112 "Об утверждении Положения о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары", вознаграждение посредникам включается в таможенную стоимость товаров в размере, в котором оно уплачено или подлежит уплате покупателем, но не включено в ЦФУ за ввозимые товары. Также, вознаграждение посредникам за закупку, уплачиваемое покупателем своему посреднику (агенту) за оказываемые услуги, не подлежит добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары.

Это в первую очередь связано с тем, что оплата подобного вознаграждения по факту не может являться и не является прямыми затратами продавца. Следовательно, вознаграждение не может включаться продавцом в указанную цену.

Однако, Федеральная таможенная служба (ФТС) согласно письму от 20.08.2024 «О рассмотрении обращения» отмечает, что вопрос о невключении или включении в таможенную стоимость ввозимого товара суммы агентских договоров принимается на основании документов, демонстрирующих сущность и предмет сделки относительно ввозимых товаров, а также анализа обстоятельств и условий ввоза, которые сопутствуют продаже товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

В свою очередь, Минфин, основываясь на письме от от 14.06.2024 № 27-01-21/54880, подчеркивают отсутствие необходимости включения фактически уплаченной или же подлежащей уплате за ввозимые товары стоимости в составе цены.

Также, в письме отражается мнение, согласно которому не исключается возможность учета в структуре таможенной стоимости расходов импортера на выплату суммы агентских вознаграждений за перевод денежных средств на счет иностранного контрагента.

В связи с данной заметной противоречивостью и насущностью вопроса, следует напрямую обращаться в ФТС за соответствующими разъяснениями.
Бесплатная консультация
Оставьте заявку и мы с Вами свяжемся в самое ближайшее время!
Адрес:
199004, Россия, г. Санкт-Петербург, 1-я линия Васильевского Oстрова, д. 54, офис 10
Этот сайт использует файлы cookie и метаданные. Продолжая просматривать его, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie и метаданных в соответствии с Политикой конфиденциальности.
Продолжить