Как считать страховые взносы с выплат единоличным руководителям при неполном рабочем времени

С 2026 года порядок начисления страховых взносов в отношении руководителей компаний существенно изменился. Поправки были внесены Федеральным законом № 425-ФЗ и скорректировали положения текущей ст. 421 НК РФ. Дополнительные разъяснения по применению новых норм приведены в письме Минфина России от 23.01.2026 № 03-15-05/4098. В сегодняшнем материале рассмотрим, как теперь рассчитывать страховые взносы, в том числе если директор работает на условиях неполного рабочего времени.

Основные изменения с начала 2026 года

Основное нововведение заключается в установлении минимальной базы для начисления страховых взносов по руководителям организаций. Начиная с 1 января 2026 года, если выплаты в пользу единоличного исполнительного органа меньше установленного минимального размера оплаты труда или отсутствуют вовсе, страховые взносы должны начисляться исходя не менее чем из одного МРОТ за месяц.

В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 руб..

Данное правило применяется независимо от режима рабочего времени руководителя и фактического размера его вознаграждения. Таким образом, даже если директор получает символическую зарплату или временно не получает выплат, компания обязана начислить страховые взносы.

Поправки распространяются на коммерческие организации, у которых есть единоличный исполнительный орган:

• генеральный директор;
• директор;
• управляющий;
• иное лицо, выполняющее функции единоличного руководителя.

При этом не имеет значения:

• есть ли у компании другие сотрудники;
• заключен ли трудовой договор с директором;
• получает ли руководитель фактическую зарплату.

Обязанность по начислению страховых взносов возникает с момента назначения руководителя и внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ. Именно с этого момента налоговые органы считают, что у компании появляется обязанность по начислению и уплате страховых взносов.

Когда страховые взносы начисляются даже без выплат

На практике распространены ситуации, когда директор фактически не получает доход. Однако это не всегда освобождает компанию от начисления страховых взносов. Например, взносы необходимо начислить, даже если:

• руководитель работает на условиях неполного рабочего времени;
• зарплата установлена ниже МРОТ;
• директор находится в отпуске без сохранения заработной платы;
• компания временно не ведет деятельность;
• вознаграждение руководителю не начисляется.

Налоговые органы исходят из того, что полномочия руководителя сохраняются, а значит, существует и объект для начисления страховых взносов. Фактически наличие действующего руководителя означает наличие страхового статуса работника для целей расчета взносов.

В письме Минфина России от 23.01.2026 № 03-15-05/4098 отдельно рассмотрена ситуация, когда директор работает на условиях неполного рабочего времени.

Финансовое ведомство указало, что уменьшение продолжительности рабочего времени не влияет на минимальную базу для начисления страховых взносов. Если зарплата директора пропорционально снижена и составляет сумму ниже МРОТ, для расчета страховых взносов все равно необходимо применять базу не ниже минимального размера оплаты труда.

Таким образом, режим неполного рабочего времени не уменьшает обязательства компании по страховым взносам. Это правило направлено на предотвращение практики искусственного занижения базы для начисления страховых взносов.

Если руководитель исполнял свои обязанности не весь месяц, например, был назначен или освобожден от должности в середине месяца, минимальная база определяется пропорционально количеству календарных дней исполнения полномочий.

Такой порядок позволяет корректно рассчитать страховые взносы в случае кадровых изменений и исключает необходимость начислять взносы за периоды, когда руководитель фактически не исполнял обязанности.

Иногда одно физическое лицо является директором сразу в нескольких организациях. В этом случае каждая компания обязана начислять страховые взносы самостоятельно.

При этом минимальная база применяется отдельно по каждой организации. Следовательно, если человек занимает должность руководителя в нескольких компаниях, страховые взносы должны начисляться в каждой из них исходя минимум из одного МРОТ.

Это означает, что суммарная база для страховых взносов по одному физическому лицу может формироваться сразу в нескольких организациях.

Давайте теперь подробнее рассмотрим на примере.

Предположим, генеральный директор общества работает на 0,25 ставки. Его ежемесячная заработная плата составляет 10 000 рублей. При этом установленный на 2026 год МРОТ составляет 27 093 рубля. Поскольку фактическая зарплата меньше МРОТ, для расчета страховых взносов необходимо применять минимальную базу.

Расчет будет следующим:

• база для начисления взносов — 27 093 руб.;
• тариф страховых взносов — 30 %;
• сумма взносов — 8 127,90 руб. в месяц.

Таким образом, несмотря на неполную занятость и меньшую зарплату, страховые взносы уплачиваются исходя из полной величины МРОТ.

Отчетность по страховым взносам

Начисленные суммы страховых взносов необходимо отражать в расчете по страховым взносам (РСВ).

Основные сроки отчетности следующие:

• расчет по страховым взносам представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• уведомление об исчисленных суммах налогов и страховых взносов направляется до 25-го числа месяца, в котором производится уплата.

Сама уплата страховых взносов производится не позднее 28-го числа каждого месяца. Нарушение сроков представления отчетности или уплаты взносов может повлечь начисление пеней и штрафных санкций.

Таким образом, с 2026 года наличие назначенного руководителя практически всегда влечет обязанность по начислению страховых взносов. Даже при неполном рабочем времени, минимальной заработной плате или временном отсутствии выплат база для начисления взносов не может быть ниже одного МРОТ.

В связи с этим организациям важно внимательно подходить к оформлению трудовых отношений с руководителями, корректно рассчитывать страховые взносы и своевременно отражать их в отчетности. Это позволит минимизировать налоговые риски и избежать претензий со стороны контролирующих органов.