Еще один критерий контролируемых сделок

С 1 января 2026 года в силу вступили очередные изменения правил налогового контроля за сделками между взаимозависимыми лицами. Поправки внесены в ст. 105.14 Налогового кодекса РФ и расширяют перечень критериев, по которым сделки могут быть признаны контролируемыми. Дополнительные разъяснения по применению новых норм приведены в письме Минфина России от 28.01.2026 № 03-00-08/5827.

Изменения требуют особого внимания со стороны крупных компаний и групп организаций, поскольку признание сделки контролируемой влечет дополнительные обязанности по раскрытию информации и повышенное внимание со стороны налоговых органов.

Что такое контролируемые сделки

Контролируемыми признаются сделки, в отношении которых налоговые органы вправе проверить соответствие применяемых цен рыночному уровню и полноту исчисления налогов.

Основная цель такого контроля - исключить случаи искусственного перераспределения прибыли между взаимозависимыми лицами путем установления нерыночных цен.

Наиболее распространенными контролируемыми сделками являются:

• сделки между взаимозависимыми российскими организациями;
• сделки с иностранными взаимозависимыми лицами;
• операции с компаниями и лицами из низконалоговых юрисдикций;
• отдельные внешнеторговые сделки с биржевыми товарами;
• сделки, прямо указанные в статье 105.14 НК РФ.

При этом сам факт взаимозависимости сторон еще не означает автоматического признания сделки контролируемой. Для этого должны выполняться дополнительные критерии, предусмотренные законодательством.

Новый критерий с 2026 года

Федеральным законом были внесены изменения в статью 105.14 НК РФ, которые начали действовать с 01.01.2026 года. Как отмечает Минфин России в письме от 28.01.2026 № 03-00-08/5827, перечень обстоятельств, при которых сделки подпадают под контроль, был дополнен новым критерием, направленным на выявление схем перераспределения налоговой базы внутри группы компаний.

Одним из ключевых изменений стало распространение правил о контролируемых сделках на операции с резидентами офшорных зон, а также государств и территорий, где ставка налога на прибыль организаций составляет 15% и менее. Такие юрисдикции традиционно рассматриваются налоговыми органами как зоны повышенного налогового риска, поскольку более низкий уровень налогообложения может использоваться для перераспределения прибыли за пределы Российской Федерации.

В связи с этим, сделки с указанными контрагентами могут попасть в сферу контроля даже при отсутствии признаков взаимозависимости, если выполняются критерии, установленные статьей 105.14 НК РФ. Соответственно, организациям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, необходимо заранее проанализировать свои договорные отношения и оценить вероятность признания таких операций контролируемыми.

Фактически законодатель продолжает курс на расширение инструментов контроля за трансфертным ценообразованием и снижение возможностей для получения необоснованной налоговой выгоды.

Что проверяют налоговые органы

При проведении контроля налоговые органы анализируют не только факт совершения сделки, но и ее экономические условия.

Основное внимание уделяется следующим вопросам:

• соответствует ли цена сделки рыночному уровню;
• не привело ли применение цены к занижению налоговой базы;
• правильно ли определены доходы и расходы сторон;
• соблюдены ли требования законодательства о трансфертном ценообразовании.

Предметом проверки является именно полнота исчисления и уплаты налогов, а не гражданско-правовые условия сделки.

Если инспекция придет к выводу о применении нерыночной цены, налоговая база может быть скорректирована, а компании будут доначислены налоги, пени и штрафы.

Уведомление о контролируемых сделках

Одной из основных обязанностей налогоплательщиков является представление уведомления о контролируемых сделках. Такое уведомление подается в налоговый орган по месту учета организации и содержит сведения:

• о сторонах сделки;
• предмете сделки;
• сумме доходов по сделке;
• основаниях признания сделки контролируемой.

Уведомление представляется независимо от того, выявлены ли налоговые риски по конкретной операции.

Кроме того, налогоплательщикам рекомендуется своевременно анализировать сделки с иностранными контрагентами, поскольку именно по таким операциям чаще всего возникают вопросы о необходимости подачи уведомления и подготовки документации по трансфертному ценообразованию.

Сроки представления уведомления

Уведомление о контролируемых сделках направляется в налоговый орган ежегодно.

По общему правилу представить его необходимо не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором были совершены контролируемые сделки.

Например, сведения о сделках, совершенных в течение 2026 года, должны быть представлены в налоговый орган не позднее 20 мая 2027 года.

Нарушение установленного срока может повлечь налоговую ответственность.

Ответственность за нарушения

Если организация не представит уведомление либо укажет в нем недостоверные сведения, налоговый орган вправе привлечь ее к ответственности.

Кроме того, отсутствие уведомления нередко становится основанием для более детального изучения операций компании и назначения дополнительных контрольных мероприятий.

Особенно внимательно налоговые органы относятся к операциям внутри группы компаний, сделкам с иностранными контрагентами и операциям, оказывающим существенное влияние на налоговую базу.

Что следует делать бизнесу уже сейчас

В связи со вступлением в силу новых правил организациям рекомендуется провести инвентаризацию действующих хозяйственных связей и оценить возможные последствия изменений.

Особое внимание следует уделить:

• сделкам между взаимозависимыми лицами;
• операциям с иностранными участниками группы;
• порядку формирования цен;
• документальному обоснованию рыночного уровня цен.

С 1 января 2026 года перечень критериев контролируемых сделок расширился, что увеличило круг операций, попадающих под налоговый контроль. Поправки в статью 105.14 НК РФ подтверждают стремление законодателя усилить контроль за трансфертным ценообразованием и полнотой уплаты налогов.

Поэтому компаниям уже сейчас целесообразно проверить свои внутригрупповые сделки, оценить влияние новых норм и обеспечить своевременное представление уведомлений в налоговые органы. Это позволит снизить налоговые риски и избежать возможных доначислений по результатам проверок.