Дата публикации: 30.11.2022
В 2022 году налогоплательщики могли добровольно стать участниками новой системы единого налогового платежа (ЕНП). С января 2023 года вступит в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ и ЕНП станет обязательным для всех.
Чтобы исполнить обязанность по уплате налогов, сборов, взносов, авансовых платежей, пеней и штрафов, организации и ИП будут перечислять деньги на единый налоговый счет (ЕНС). Поступившие таким образом средства и называются ЕНП. В качестве ЕНП зачтут и средства, поступающие от других лиц. Например, возврат излишне уплаченных налогов от ФНС, начисленные проценты и т. п.
Налоговая инспекция откроет каждому налогоплательщику ЕНС. На счет нужно перечислять налоги и прочие платежи. ФНС самостоятельно будет распределять поступления по видам налогов и сборов. Если на ЕНС поступит больше денег, чем необходимо в отчетном периоде, средства не «сгорят», а будут использованы в дальнейшем для зачета платежей. Налогоплательщик вправе вернуть переплату на расчетный счет (по заявлению).
ФНС сформирует сальдо на начало 2023 года по каждому налогоплательщику (ст. 4 Закона № 263-ФЗ). При этом будут учтены суммы недоимок, излишне уплаченные/взысканные налоги, страховые взносы, авансовые платежи, штрафы и пени.
В совокупную обязанность включаются суммы уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности или направления инспекцией сообщения об исчисленных суммах налогов наступит после 1 января. После сдачи отчетности размер совокупной обязанности уменьшается.
Если на конец текущего года образовалась переплата по налогу на прибыль, она будет зачтена в счет предстоящих платежей. Если на 31.12.2022 общее сальдо по налогам и прочим платежам отрицательное, переплата по налогу на прибыль пойдет на погашение недоимок по другим обязательствам.
Чтобы вернуть или зачесть переплату до вступления в действие ЕНП, необходимо написать заявление до конца 2022 года. При этом ФНС должна принять решение по заявлению также в этом году. Заявления, которые налоговики не успеют рассмотреть, с 01.01.2023 рассматриваться не будут, а переплаты попадут в общее сальдо. Заявления рассматривают в пределах 10 дней.
Отдельно (не в составе ЕНП) придется платить:
Порядок уплаты НДФЛ имеет особенности. НДФЛ, удержанный в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, нужно перечислить до 28-го числа текущего месяца включительно.
Для декабря и января установлены специальные сроки:
На основании положений статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Таким образом, если заработная плата (оплата труда) за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду.
В письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ ФНС даны разъяснения по поводу заработной платы за декабрь 2022 года (Пример 1):
Сотруднику организации заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются 10.01.2023.
Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г., дата получения доходов - 10.01.2023 (с учетом положений статьи 223 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов с учетом пункта 6 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и пункта 7 статьи 6.1 Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, НДФЛ с данных доходов, подлежат отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (приложение N 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.
При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.
Уведомления по декабрьскому НДФЛ следует подавать исходя из установленных особых сроков уплаты. В декабре нужно подать два уведомления (правило действует с 2023 года).
До конца 2023 года можно уведомлять ФНС с помощью формы платежного поручения, но при условии, что ранее уведомления не подавались. С 2024 года будут приниматься только уведомления по утвержденной форме.
Чтобы исполнить обязанность по уплате налогов, сборов, взносов, авансовых платежей, пеней и штрафов, организации и ИП будут перечислять деньги на единый налоговый счет (ЕНС). Поступившие таким образом средства и называются ЕНП. В качестве ЕНП зачтут и средства, поступающие от других лиц. Например, возврат излишне уплаченных налогов от ФНС, начисленные проценты и т. п.
Налоговая инспекция откроет каждому налогоплательщику ЕНС. На счет нужно перечислять налоги и прочие платежи. ФНС самостоятельно будет распределять поступления по видам налогов и сборов. Если на ЕНС поступит больше денег, чем необходимо в отчетном периоде, средства не «сгорят», а будут использованы в дальнейшем для зачета платежей. Налогоплательщик вправе вернуть переплату на расчетный счет (по заявлению).
Сверка с ФНС
Многие налогоплательщики уже получили от ИФНС акт сверки по налогам, страховым взносам и сборам. Рекомендуем сверить сальдо и при необходимости внести корректировки, провести зачет платежей.ФНС сформирует сальдо на начало 2023 года по каждому налогоплательщику (ст. 4 Закона № 263-ФЗ). При этом будут учтены суммы недоимок, излишне уплаченные/взысканные налоги, страховые взносы, авансовые платежи, штрафы и пени.
В совокупную обязанность включаются суммы уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности или направления инспекцией сообщения об исчисленных суммах налогов наступит после 1 января. После сдачи отчетности размер совокупной обязанности уменьшается.
Если на конец текущего года образовалась переплата по налогу на прибыль, она будет зачтена в счет предстоящих платежей. Если на 31.12.2022 общее сальдо по налогам и прочим платежам отрицательное, переплата по налогу на прибыль пойдет на погашение недоимок по другим обязательствам.
Чтобы вернуть или зачесть переплату до вступления в действие ЕНП, необходимо написать заявление до конца 2022 года. При этом ФНС должна принять решение по заявлению также в этом году. Заявления, которые налоговики не успеют рассмотреть, с 01.01.2023 рассматриваться не будут, а переплаты попадут в общее сальдо. Заявления рассматривают в пределах 10 дней.
Состав ЕНП
ЕНП включает следующие налоги (сборы, взносы):- НДС;
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- страховые взносы (кроме взносов на травматизм);
- налог на имущество;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- акцизы;
- торговый сбор;
- налоги, уплачиваемые на специальных режимах (УСН, ЕСХН и т. д.);
- и другие налоги, зависящие от специфики деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес и т. д.).
Отдельно (не в составе ЕНП) придется платить:
- НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту;
- госпошлину, по которой суд не выдал исполнительный документ.
Новые сроки уплаты
Отправить деньги на ЕНС нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Новые сроки уплаты налогов внесены в НК РФ. Например, ЕНП в апреле 2023 года будет включать в себя НДС и налог на прибыль за I квартал 2023 года, страховые взносы за март. Платеж по этим налогам и сборам нужно перечислить до 28.04.2023 (одной суммой или частями).Порядок уплаты НДФЛ имеет особенности. НДФЛ, удержанный в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, нужно перечислить до 28-го числа текущего месяца включительно.
Для декабря и января установлены специальные сроки:
- НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января, следует перечислить не позднее 28 января. Это правило налоговые агенты впервые применят в январе 2023 года.
- НДФЛ, удержанный за период с 23 ноября по 22 декабря, придется заплатить в бюджет до 28 декабря включительно. Впервые по новым правилам перечисление нужно сделать в декабре 2023 года.
- НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно отправить на ЕНС не позднее последнего рабочего дня года.
НДФЛ
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.На основании положений статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Таким образом, если заработная плата (оплата труда) за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду.
В письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ ФНС даны разъяснения по поводу заработной платы за декабрь 2022 года (Пример 1):
Сотруднику организации заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются 10.01.2023.
Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 г., дата получения доходов - 10.01.2023 (с учетом положений статьи 223 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов с учетом пункта 6 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) и пункта 7 статьи 6.1 Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, НДФЛ с данных доходов, подлежат отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (приложение N 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.
При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.
Новые сроки отчетности
Отчетность по налогам и сборам в составе ЕНП нужно сдавать до 25-го числа включительно. Например, декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2023 года нужно сдать до 25.07.2023 включительно.Уведомления о платежах
Об исчисленных налогах, взносах, авансах нужно уведомить налоговую службу по специальной форме. Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@. Подать уведомление необходимо до 25-го числа (за три дня до срока уплаты ЕНП).Уведомления по декабрьскому НДФЛ следует подавать исходя из установленных особых сроков уплаты. В декабре нужно подать два уведомления (правило действует с 2023 года).
До конца 2023 года можно уведомлять ФНС с помощью формы платежного поручения, но при условии, что ранее уведомления не подавались. С 2024 года будут приниматься только уведомления по утвержденной форме.
Распределение средств на ЕНС
Все поступления на ЕНС инспекторы спишут в определенном порядке:- Недоимка (исходя из установленных сроков уплаты налогов, начиная с самого раннего).
- Налоги, авансовые платежи, сборы, взносы.
- Пени.
- Проценты.
- Штрафы.