Движимое и недвижимое имущество: новый взгляд ФНС и Верховного суда

ФНС выпустила письмо от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@, в котором даны критерии разграничения видов имущества. Недавно ФНС опубликовала еще одно письмо от 02.08.2021 № СД-4-21/10889@, где рекомендует также использовать разъяснения Минфина. Одной из предпосылок для писем стало судебное дело № А32-56709/2019.

Суть судебного спора

ИФНС доначислила организации налог на имущество, переквалифицировав движимое имущество в недвижимое. Налогоплательщик в 2014 году приобрел энергоустановку (подстанцию) и установил ее на первом этаже здания, обслуживающего гостиницу. Подстанция была поставлена на учет в качестве оборудования. Налоговики посчитали, что данное основное средство относится к недвижимому имуществу, так как является частью энергоцентра. Соответственно, налоговая льгота (п. 21 ст. 381 НК РФ) применена незаконно, и стоимость энергоустановки должна быть включена в базу по налогу на имущество организаций.

В итоге ИФНС доначислила налог в размере 160 млн рублей и пени в размере 24 млн рублей. Налогоплательщик подал кассационную жалобу.

Выводы Верховного суда

Верховный суд, изучив материалы дела, не согласился с решением ФНС и арбитражного суда и встал на сторону компании. Судьи сочли, что подстанция действительно является отдельным инвентарным объектом. То есть движимым имуществом.

В своем определении Верховный суд изложил следующее:

1. Нельзя признать имущество недвижимым только исходя из критерия прочной связи с землей, невозможности раздела без разрушения, повреждения или изменения объекта.
2. Наличие (отсутствие) сведений об объекте в ЕГРН недостаточно для того, чтобы признать имущество недвижимым.
3. Для определения вида имущества следует использовать критерии, установленные в бухгалтерском учете. То есть относить объекты к той или иной группе нужно, руководствуясь ПБУ 6/01 и ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008)).

Верховный суд отметил, что в процессе рассмотрения дела не были представлены доказательства того, что налогоплательщик сделал инвестиции в улучшение здания энергоцентра. Согласно классификатору энергоустановка относится к оборудованию, а не является неотъемлемой частью здания. Значит, налогоплательщик правомерно принял объект на учет в качестве движимого имущества.

Позиция ФНС

Налоговая инспекция в своих письмах подтвердила позицию Верховного суда и согласилась с приведенными критериями разделения имущества на движимое и недвижимое. ФНС указала на то, что в соответствии с классификатором оборудование — это отдельная группа основных средств, которая не относится к зданиям и сооружениям.

В исключительных случаях отдельные объекты могут считаться неотъемлемой частью зданий и включаться в их состав. Такие исключения предусмотрены ОКОФ. Например, в составе здания учитываются внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации этого здания. Также неотъемлемой частью здания можно считать устройства канализации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства и т.п.