Нюансы учета при угоне автомобиля: транспортный налог, списание автомобиля, получение страховки

СИТУАЦИЯ: У нас угнали автомобиль. Автомобиль был застрахован и нам выплатили страховку. Есть постановление из полиции о приостановлении следствия. Поскольку автомобиль был тестовый - он отражался в учете как товар на счете 41 и по нему платился транспортный налог.

ВОПРОСЫ:

1. С какого момента мы не должны платить транспортный налог?

а) с момента угона или
б) с даты постановления о приостановления следствия

2. Как нам оформить списание автомобиля и получение страховки в налоговом и бухгалтерском учете?

ОТВЕТЫ:

1. На основании пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Для освобождения от налогообложения требуется подтверждение факта угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (органами МВД России).

В случае угона транспортного средства организация должна написать заявление об угоне в соответствующий орган внутренних дел, на основании которого указанный орган вынесет постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдаст заявителю Справку об угоне зарегистрированного на него транспортного средства. Для подтверждения факта угона, а, следовательно, и возможности применить пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ необходимо в налоговый орган предоставить подлинник указанной справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства. Согласно Письму ФНС России от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@, до снятия угнанного транспортного средства с учета налогоплательщик, в целях освобождения этого транспортного средства от налогообложения, должен ежегодно подтверждать факт нахождения угнанного транспортного средства в розыске.

Таким образом:

При надлежащем информировании налоговых органов, транспортный налог по автомобилю, находящемуся в розыске, не уплачивается с момента угона.
Оформление списания автомобиля и получение страховки в налоговом и бухгалтерском учете при условии, что автомобиль учитывается на счет 41 "Товары" в составе материально-производственных запасов.

Факт угона нужно закрепить документально. Подготовить акт на списание угнанного автомобиля (акт составляется в произвольной форме) и приложить копию справки об угоне. На основании акта на списание в учете следует сделать следующие записи Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 41 "Товары" - учтена стоимость похищенного автомобиля (пп. в п. 124, п.127 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н).

Далее страховая компания должна вынести решение (акт) о выплате страхового возмещения. На дату вынесения решения сумму возмещения надо будет учесть в качестве дохода:

- в бухгалтерском учете - в качестве прочих доходов (п. 7, п.16 ПБУ 9/99 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);

- в налоговом учете - в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Одновременно, на дату вынесения решения страховой компанией о выплате страхового возмещения, надо отразить в качестве расхода:

- в бухгалтерском учете - в качестве прочих расходов (абз. 5 п. 11, п.16 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 128 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н);

- в налоговом учете - в качестве внереализационных расходов (п. 1 ст.252 НК РФ, пп.20 п.1 ст.265 НК РФ).

Что касается НДС, то НК РФ не содержит норм, обязывающих в случае хищения, восстанавливать НДС со стоимости похищенного имущества. При этом в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 суд поддержал налогоплательщика, указав на то, что нормы НК РФ не предписывают в случае кражи восстанавливать НДС. Нижестоящие суды также поддерживают налогоплательщиков. В настоящее время по вопросу восстановления НДС фискальные органы в Письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ приняли позицию ВАС РФ.

Таким образом, НДС со стоимости похищенного автомобиля ранее принятый к вычету восстанавливать не требуется.

Дата операции Дебет Кредит Содержание операции

Дата утверждения руководителем акта на списание автомобиля 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 41 "Товары" Списана стоимость похищенного автомобиля

Дата решения (акта), вынесенного страховой компанией, о выплате страхового возмещения 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" 91-1 "Прочие доходы" (БУ) "Внереализа-
ционные доходы" (НУ) Начислена страховая сумма, которую страховая компания должна перечислить на счет организации.

91-2 "Прочие расходы" (БУ)

"Внереализа-
ционные расходы" (НУ) 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Стоимость угнанного автомобиля отражена в расходах организации

Дата поступления страхового возмещения 51 "Расчетные счета" 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Получены денежные средства на счет организации от страховой компании